Вычет НДС при ежемесячной поэтапной приемке работ по договору строительного подряда

Описание ситуации: ОАО как заказчик заключает договор строительного подряда на выполнение работ по строительству объекта с подрядчиком. Условиями договора предусмотрена поэтапная приемка работ — ежемесячно, не позднее 25-го числа каждого месяца (за календарный месяц). Приемка выполненных работ заказчиком производится в указанные сроки с оформлением акта о приемке выполненных работ по форме КС-2, справки о стоимости выполненных работ и затрат по форме КС-3, счета-фактуры.

Вопрос: Какая на сегодняшний день существует судебная практика по вопросу ежемесячного принятия этапа выполненных работ, предусмотренного договором?

Какие гражданские и налоговые риски в данном случае могут возникнуть?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 740 ГК РФ по договору строительного подряда подрядчик обязуется в установленный договором срок построить по заданию заказчика определенный объект либо выполнить иные строительные работы, а заказчик обязуется создать подрядчику необходимые условия для выполнения работ, принять их результат и уплатить обусловленную цену.

Согласно ст. 708 ГК РФ в договоре подряда указываются начальный и конечный сроки выполнения работы. По согласованию между сторонами в договоре могут быть предусмотрены также сроки завершения отдельных этапов работы (промежуточные сроки).

В соответствии с п. 8 Постановления Правительства РФ от 16.02.2008 N 87 «О составе разделов проектной документации и требованиях к их содержанию» под этапом строительства понимается строительство одного из объектов капитального строительства, строительство которого планируется осуществить на одном земельном участке, если такой объект может быть введен в эксплуатацию и эксплуатироваться автономно, то есть независимо от строительства иных объектов капитального строительства на этом земельном участке, а также строительство части объекта капитального строительства, которая может быть введена в эксплуатацию и эксплуатироваться автономно, то есть независимо от строительства иных частей этого объекта капитального строительства.

В соответствии с п. 1 ст. 753 ГК РФ заказчик, получивший сообщение подрядчика о готовности к сдаче результата выполненных по договору строительного подряда работ либо, если это предусмотрено договором, выполненного этапа работ. обязан немедленно приступить к его приемке. Сдача результата работ подрядчиком и приемка его заказчиком оформляются актом сдачи-приемки работ. подписанным обеими сторонами (п. 4 ст. 753 ГК РФ). Кроме того, как указано в п. 3 ст. 753 ГК РФ, в случае приемки результата этапа работ заказчик несет риск гибели или повреждения имущества, которые произошли не по вине подрядчика.

Из анализа данных норм следует, что этап работ — это объем работ, определенный заранее, который может быть принят обособленно. Какой-либо календарный период не может являться этапом работ.

Этап работ характеризуется определенными сроками, выполнение этапа оформляется актом приемки-сдачи выполненных работ, принятие этапа означает переход рисков на определенный результат работ.

Таким образом, если заказчик намерен организовать выполнение строительных или ремонтных работ на поэтапной основе, то в текст договора строительного подряда должны быть внесены следующие условия: в тексте договора надо прямо указать, что работы выполняются на поэтапной основе, и также в договоре должны быть выделены этапы с указанием конкретных видов работ и сроков их выполнения. Этапы выполнения строительных работ и их стоимость, указанные в договоре строительного подряда, должны совпадать с аналогичными этапами и их стоимостью, указанными в строительной смете и в формах КС-2.

Тем самым о согласовании сторонами поэтапного выполнения работ по договору подряда правомерно говорить в том случае, когда:

а) в договоре подряда предусмотрено, что работы выполняются подрядчиком в несколько этапов;

б) договором обусловлен конечный результат каждого этапа работ, который может быть передан заказчику по акту приема-передачи.

Если же в договоре или в приложении к нему (план-график и т.п.) стороны определили перечень конкретных работ, которые должны выполняться подрядчиком ежемесячно (ежеквартально и т.д.) в течение всего срока действия договора, то в такой ситуации о согласовании сторонами поэтапного выполнения работ говорить нельзя, поскольку ни договор, ни план-график не определяют конечный результат каждого этапа работ. В данном случае речь можно вести лишь о согласовании сторонами графика выполнения отдельных работ, предусмотренных проектно-сметной документацией, для того чтобы заказчик имел возможность контролировать своевременное исполнение подрядчиком своих обязательств по договору.

Так, в соответствии с п. 1 ст. 748 ГК РФ заказчик вправе осуществлять контроль и надзор за ходом и качеством выполняемых работ, соблюдением сроков их выполнения (графика), качеством представленных подрядчиком материалов, а также правильностью использования подрядчиком материалов заказчика, не вмешиваясь при этом в оперативно-хозяйственную деятельность подрядчика.

В связи с этим необходимо отметить, что ежемесячные акты выполненных работ, подписываемые заказчиком и подрядчиком по форме КС-2, далеко не всегда подтверждают, что подрядчик передает заказчику результат выполненных работ. Акт по форме КС-2 является таким подтверждением только в том случае, если этим актом «закрывается» законченный этап (при наличии этапов в договоре) или весь объем строительных работ (если договор подряда не разбит на этапы).

Данная логика подтверждается и в п. 18 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 24.01.2000 N 51 «Обзор практики разрешения споров по договору строительного подряда», где указано, что в случае отсутствия в договоре этапов выполненных работ ежемесячное подписание сторонами актов приемки по форме КС-2 производится лишь с целью подтверждения факта выполнения промежуточных работ для проведения расчетов. При этом такие акты не являются актами приемки результата отдельного этапа работ по договору.

Прежде всего от условий договора зависит применение вычета по НДС, при выполнении тех или иных строительных работ по договору строительного подряда.

На основании п. 5 ст. 172 НК РФ при проведении капитального строительства суммы НДС, предъявленные подрядными организациями, подлежат вычетам на основании счетов-фактур после принятия на учет работ, выполненных подрядными организациями, и при наличии соответствующих первичных документов.

Следовательно, одним из обязательных условий применения вычетов НДС по работам, выполненным подрядными организациями, является принятие налогоплательщиком этих работ на учет.

Минфин России в Письме от 20.03.2009 N 03-07-10/07 по данному вопросу разъяснил следующее:

«если договором строительного подряда не предусмотрена поэтапная приемка работ заказчиком, то акты поформе КС-2 «Акт о приемке выполненных работ», подписываемые заказчиком в отношении работ, выполненных подрядчиком за отчетный месяц, являются основанием для определения стоимости выполненных работ, по которой производятся расчеты с подрядчиком, и, согласно договору, не являются принятием результата работ заказчиком. Учитывая изложенное, вычет налога на добавленную стоимость по работам, выполненным подрядными организациями, возможен на основании счетов-фактур, выставленных подрядными организациями в порядке, установленном п. 3 ст. 168 и ст. 169 Кодекса, и при условии принятия налогоплательщиком на учет результата указанных работ в объеме, определенном в договоре «.

Аналогичное мнение было высказано Минфином в Письмах от 05.03.2009 N 03-07-11/52, от 14.10.2010 N 03-07-10/13.

Таким образом, по мнению Минфина России, вычет НДС по подрядным строительным работам возможен только после принятия их на учет. Если этапы работ в договоре не выделены, то НДС принимается к вычету после выполнения всех работ по договору.

Если организация-заказчик решит восстановить НДС с авансов и принять к вычету НДС, отраженный в ежемесячных «отгрузочных» счетах-фактурах, составленных на основании данных КС-2, КС-3, то налоговый орган, учитывая позицию Минфина России и основываясь на том, что работы не приняты в определенном договором объеме, может отказать заказчику в применении ежеквартального вычета НДС.

Между тем по вопросу применения заказчиком налоговых вычетов НДС по счетам-фактурам, составленным подрядчиком на основании ежемесячных актов КС-2, КС-3, суды встают на сторону налогоплательщика.

В Постановлении ФАС Московского округа от 29.01.2010 по делу N КА-А40/15544-09 судом установлено, что договором подряда предусмотрена поэтапная сдача строительства объекта, а промежуточные платежи за выполненные работы производятся обществом (инвестором-застройщиком) по выставленным счетам подрядчика за фактически выполненные работы в соответствии с графиком производства и финансирования работ и квартальными заданиями. Выполнение подрядчиком этапа работ за месяц оформлялось путем составления акта о приемке выполненных работ (по форме КС-2) и справки о стоимости выполненных работ и затрат (по форме КС-3). На основании указанных документов подрядчик выставлял обществу соответствующие счета-фактуры. По мнению судей, при наличии счетов-фактур и форм КС-2 и КС-3 и при условии отражения затрат по дебету счета 08-3 предъявление НДС к вычету правомерно.

ФАС Московского округа в Постановлении от 20.03.2009 N КА-А41/1916-09 посчитал, что общество выполнило требования Налогового кодекса РФ относительно применения вычетов НДС. Суд установил, что договором подряда установлена обязанность общества оплатить стоимость работ по мере выполнения и принятия их результатов по актам о приеме выполненных работ (форма КС-2) и справкам о стоимости выполненных работ и затрат (форма КС-3), являющимся приложениями к отчету о выполненных работах и счету-фактуре. Договором подряда предусмотрена помесячная приемка выполненных работ. Как указал суд:

«с учетом того что одним из существенных условий договора подряда является срок выполнения работ (ст. 708 ГК РФ), акты о приеме выполненных работ (форма КС-2) и справки о стоимости выполненных работ и затрат (форма КС-3) должны быть оформлены сразу по окончании сроков выполнения работ и их приемки в порядке, установленном договором подряда.

Учитывая наличие у общества необходимых первичных документов, подтверждающих фактическое осуществление и приемку выполненных работ, счетов-фактур, выставленных в связи с этими работами, принятие их на учет в соответствии с установленным порядком, суд обоснованно посчитал, что обществом соблюдены установленные законом требования (п. 6 ст. 171, п. 5 ст. 172 НК РФ)».

При этом суд отклонил довод налогового органа о том, что факт выполнения работ за истекший период (месяц) служит основанием для ежемесячной оплаты, а не передачей результатов этих работ от заказчика инвестору, так как для расчетов за выполненные работы применяется унифицированная форма КС-3. Приемка законченного строительством объекта фиксируется составлением акта по форме КС-14. Такой акт может быть подписан после окончания реконструкции, однако его отсутствие не означает, что общество, производящее реконструкцию цеха в качестве инвестора-застройщика, не вправе принимать к вычету суммы НДС, уплаченные им при осуществлении строительно-монтажных работ.

Следует отметить, что Определением ВАС РФ от 13.07.2009 N ВАС-8688/09 было отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ.

Постановлением ФАС Центрального округа от 01.12.2011 по делу N А35-1398/2011 суд указал, что в соответствии с дополнительным соглашением строительство объекта выполняется поэтапно с указанием сроков проведения каждого этапа, при этом поэтапная сдача работ производится ежемесячно на основании справок по форме КС-3 и актов сдачи-приемки результатов выполненных работ по форме КС-2. В подтверждение совершения финансово-хозяйственных операций обществом были представлены акты о приемке выполненных работ (форма КС-2), справки о стоимости выполненных работ и затрат (форма КС-3), акты сдачи-приемки результатов этапа выполненных работ, счета-фактуры. При этом счета-фактуры имеют необходимые реквизиты. Суд пришел к выводу, что спорные счета-фактуры в совокупности с первичными документами позволяют сделать вывод об объеме строительно-монтажных работ по объектам капитального строительства, а также о том, по каким работам предъявлена спорная сумма НДС.

Положительные судебные решения о том, что при наличии документов по формам КС-2 и КС-3 и счетов-фактур застройщик вправе воспользоваться налоговым вычетом, представлены также Постановлениями ФАС Московского округа от 31.01.2011 по делу N КА-А40/17588-10, от 14.02.2011 по делу N КА-А40/17495-10, ФАС Северо-Западного округа от 11.04.2011 по делу N А56-25425/2010, от 21.12.2010 по делу N А56-13852/2010, от 17.12.2010 по делу N А56-10812/2010, ФАС Поволжского округа от 31.03.2011 по делу N А55-34141/2009, ФАС Уральского округа от 30.09.2009 по делу N Ф09-6937/09-С2, от 23.04.2009 по делу N Ф09-2305/09-С2, от 07.10.2008 по делу N Ф09-7172/08-С2.

Таким образом, арбитражные суды допускают право налогоплательщика возместить НДС, предъявленный подрядчиком в ежемесячных счетах-фактурах, составленным по данным КС-2, КС-3, и в случае, когда стороны договорились, считать этапом объем работ, выполненных за месяц. Следовательно, в случае если организация решит принимать НДС к вычету на основании ежемесячно выставляемых подрядчиком счетов-фактур по договору строительного подряда, где предусмотрена ежемесячная поэтапная приемка, то данная позиция, вероятно, потребует своей защиты в судебном порядке.

Навигация по записям

Сдача объектов в целом и по этапам

Сдача и приемка результатов выполненных подрядчиком работ являются одним из важнейших этапов выполнения договора строительного подряда. Сдача и приемка работ регулируются положениями статьи 753 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее ГК РФ), а также общими положениями статьи 720 ГК РФ.

В соответствии со статьей 753 ГК РФ сдача результатов выполненных подрядчиком работ и приемка его заказчиком оформляются актами, которые подписываются обеими сторонами. Заказчик осуществляет приемку всего объема выполненного по договору строительного подряда работ или, если это предусмотрено договором, - этапа выполненных работ. При этом заказчик, предварительно принявший результат отдельного этапа работ, несет риск последствий гибели или повреждения имущества, которые произошли не по вине подрядчика в соответствии с пунктом 3 статьи 753 ГК РФ. Если поэтапная сдача работ не предусмотрена договором, то, несмотря на оформление акта по форме №КС-2 и признание в бухгалтерском учете подрядчика выручки от реализации СМР, в случае гибели или повреждения имущества ответственность за это все равно несет подрядчик. В случаях, предусмотренных законом и иными правовыми актами, в сдаче и приемке могут принимать участие представители государственных и муниципальных органов.

Оформление результатов сдачи выполненных подрядчиком работ осуществляется по унифицированным формам первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ, утвержденным Постановлением Госкомстата России от 11 ноября 1999 года №100 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ».

При сдаче объекта в целом в бухгалтерском учете происходит увеличение остатков незавершенного производства с начала выполнения работ по договору до их окончания и сдачи по акту заказчику или генподрядчику. В состав незавершенного производства генерального подрядчика или подрядчика входят так же и субподрядные работы, которые оформлены как законченные согласно договору субподряда, отражаются в бухгалтерском учете следующими проводками:

Дебет 20 субсчет «СМР, выполненные субподрядными организациями» Кредит 60 субсчет «Расчеты с субподрядчиками» - на стоимость принятых субподрядной организацией работ без НДС;

Дебет 19 субсчет «НДС по субподрядным работам (неоплаченным) Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты с субподрядчиками» - на сумму НДС в стоимости принятых субподрядных работ.

Налогооблагаемой базой по налогу на добавленную стоимость, являются авансовые платежи, связанные с расчетами за реализованную продукцию (работы, услуги).

Полученные средства от заказчиков это авансовые платежи или предоплата, которая отражается следующими проводками:

Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»;

Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 68.

При завершении объекта в целом нужно произвести зачет ранее начисленных сумм налога на добавленную стоимость с полученных авансов

Дебет 68 Кредит 62 субсчет «НДС».

На полную сумму авансовых платежей, включая НДС

Дебет 62 Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным».

Если по условиям договора предусмотрена поэтапная сдача объекта без перехода права собственности на них, то и в бухгалтерском учете такая передача не будет являться реализацией. В учете не может быть и снижения остатков незавершенного производства.

Поскольку статья 39 НК РФ определяет условия, при которых возникает реализация (объект налогообложения ), а именно переход права собственности на результаты выполненных работ, без перехода права собственности не может быть и факта реализации.

Таким образом, если условиями договора предусмотрена поэтапная сдача объектов СМР без перехода права собственности на них, то соответственно в бухгалтерском учете такая передача не будет рассматриваться реализацией. Планом счетов при определении дохода по мере выполнения отдельных работ по этапам применяется счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».

Счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» целесообразно использовать организациям, выполняющим работы долгосрочного характера - более одного года, которые согласно договорам осуществляют расчеты с заказчиками за отдельные этапы работ, имеющие самостоятельное значение. Применение счета 46 не приводит к увеличению поступления денежных средств или появлению задолженности за строительную продукцию при отражении договорной стоимости сдаваемых этапов работ по кредиту счета 90. В данном случае кредит счета 90 не корреспондирует с дебетом счетов 51, 62, так как у заказчика не наступает право собственности на строительную продукцию.

Счет 46 заменяет счета 51, 62 в корреспонденции с кредитом счета 90, который показывает незавершенность реализации, искусственность ее образования для определения промежуточных финансовых результатов, необходимых при принятии управленческих решений. Не попадают в зачет и полученные авансы. Появившаяся на счете 99 прибыль не приводит к обязательствам подрядчика перед бюджетом по налогу на прибыль, не начисляются данные налоги с авансовых поступлений.

Отрицательным моментом при применении счета 46 является смешение принципов оценки одного и того же показателя - незавершенного производства. Одна часть этого показателя учитывается на счете 20 и оценивается по фактическим затратам. Другая учитывается на счете 46 по договорной стоимости. Смешение принципов оценки снижает аналитичность данного показателя и понижает эффективность его использования при принятии управленческих решений. По окончании работ по объекту или договору в целом происходит закрытие счета 46 и определение финансовых результатов по завершающим этапам работ. Комплекс проводок по соответствующим хозяйственным операциям выглядит следующим образом:

Производится запись при окончательной оплате строительной продукции

По окончании строительства или проектной работы оплаченная заказчиком часть стоимости этапов списывается в дебет счета 62 «Расчеты покупателями и заказчиками» субсчет «Авансы полученные», а неоплаченная часть - на счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Подрядчик заключил договор с заказчиком на выполнение СМР по ряду объектов. Моментом перехода права собственности на строительную продукцию от исполнителя к заказчику является сдача в эксплуатацию объектов. Одним из возводимых объектов первостепенной важности является складское помещение. Дополнительное соглашение выделяет в договорной стоимости объекта два этапа работ. Учетной политикой предприятия предусмотрено применение метода «Доход по стоимости работ по мере их готовности».

Договорная стоимость первого этапа - 2 120 000 рублей, второго - 2 480 000 рублей. Для пополнения оборотных средств подрядчика, используемых при выполнении СМР, заказчик обязуется, согласно договору, ежеквартально перечислять аванс в размере 90% от сметной стоимости планируемых к выполнению СМР.

Сделаны следующие проводки

Возведение объекта началось в августе. Учет у подрядчика ведется в пообъектном разрезе. В 3 квартале по данному объекту получен аванс в сумме 1 908 000 рублей (2 120 000 рублей х 90 %).

Начислен НДС(1 908 000 рублей х 18%: 118%)

В сентябре первый этап работ был завершен, по нему составлен акт выполненных работах, определена себестоимость, которая составила 1 696 000 рублей.

Учтена сумма двух полученных авансов (1 908 000 рублей + 2 232 000 рублей)

Форма №КС-6 «Общий журнал работ» применяется для учета выполнения строительно-монтажных работ, и является основным первичным документом, отражающим технологическую последовательность, сроки, качество выполнения и условия производства строительно-монтажных работ.

Более подробно с вопросами, касающимися бухгалтерского и налогового учета в строительных организациях, Вы можете познакомиться в книге ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» «Строительство».

Составление договора строительного подряда, при поэтапной сдаче работ

1. Поэтапная сдача работ (момент, служащим завершением каждого отдельного этапа) должна быть предусмотрена в договоре строительного подряда (ст. 740 и 753 ГК РФ). Значит, по мере завершения каждого из этапов организация и подрядчик должны подписать акт по форме № КС-2 и справку по форме № КС-3. Такие правила следуют из указаний, утвержденных постановлением Госкомстата России от 11 ноября 1999 г. № 100.

2. Согласно статье 167 НК РФ, налоговая база по НДС исчисляется либо на дату получения аванса, либо на дату отгрузки (в зависимости от того, что произошло раньше). Если говорить об отгрузке, то ею признается передача работ заказчику. Эта передача осуществляется в соответствии со статьей 753 ГК РФ – в целом по договору либо поэтапно, если поэтапная приемка работ предусмотрена условиями договора. В этот же момент (при соблюдении других условий, обязательных для вычета) входной НДС, предъявленный подрядчиком по завершении данного этапа, заказчик можно принять к вычету (п. 1 и 6 ст. 171, п. 1 и 5 ст. 172 НК РФ, письма Минфина России от 5 марта 2009 г. № 03-07-11/52, от 19 февраля 2007 г. № 03-07-10/06). Таким образом, если счет-фактура выставлен не будет, то и право на вычет у заказчика не возникнет.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Рекомендация:Как в бухучете отразить стоимость выполненных подрядчиком строительных работ. В договоре строительного подряда предусмотрена поэтапная сдача работ.

В договоре строительного подряда может быть предусмотрена поэтапная сдача работ (ст. 740 и 753 ГК РФ). Значит, по мере завершения каждого из этапов организация и подрядчик должны подписать акт по форме № КС-2 и справку по форме № КС-3. Такие правила следуют из указаний. утвержденных постановлением Госкомстата России от 11 ноября 1999 г. № 100 .

В тот момент, когда будет подписан акт, стоимость выполненного этапа включите в состав капитальных вложений на строительство (изготовление) основного средства. То есть учтите на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Это следует из Инструкции к плану счетов .

действительный государственный советник РФ 3-го класса

2. Статья:5.4. Если порядок сдачи работ определен нечетко

В договоре строительного подряда сказано, что сроки начала и окончания выполнения отдельных этапов работ установлены в календарном графике. В графике указывается поэтапное описание выполняемых работ, стоимость и сроки их исполнения. Он представляет собой таблицу с видами работ и суммами, разбитыми по месяцам. Каким - либо документом закрытие отдельного вида работ (этапа) не определено, но предусмотрено ежемесячное закрытие выполненных работ формами № КС-2 , № КС-3 . При этом в договоре подряда имеется следующий пункт: «Сдача Генеральным подрядчиком Заказчику-застройщику выполненных работ производится ежемесячно до 25-го числа текущего месяца с оформлением справок о стоимости выполненных работ и затрат по форме № КС-3 ».

Как начислять НДС: со стоимости закрытых по акту № КС - 2 работ или как - то иначе? И что отразить в доходах?

Согласно статье 167 НК РФ, налоговая база по НДС исчисляется либо на дату получения аванса, либо на дату отгрузки (в зависимости от того, что произошло раньше). Если говорить об отгрузке, то ею признается передача работ заказчику. Эта передача осуществляется в соответствии со статьей 753 ГК РФ – в целом по договору либо поэтапно, если поэтапная приемка работ предусмотрена условиями договора. При приемке заказчиком этапа работ к нему переходят риски случайной гибели или повреждения результата этапа работ. *

Таким образом, при определении даты отгрузки, когда следует начислить налог с реализации, нужно руководствоваться приведенными выше правилами, проанализировав все условия договора. Также из условий договора должно вытекать, каким документом оформляется передача результата работ по каждому принимаемому заказчиком этапу. Таким документом может быть и форма № КС - 2. Если эти моменты отражены в договоре невнятно, надо оформить дополнительное соглашение к договору, в котором уточнить все эти вопросы. Если это невозможно, рекомендуется предусмотреть учетной политикой такой порядок определения даты реализации и перечень документов, служащих основанием для подтверждения реализации, которые будут менее рискованны для целей налогообложения. *

Путеводитель по вопросам учета и налогообложения в строительстве

Елена Мелконян, эксперт БСС «Система Главбух».

Ответ утвержден Александром Родионовым,

заместителем начальника Горячей линии БСС «Система Главбух».

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.

Заключаем договор подряда

В данной статье мы рассмотрим вопросы заключения договора подряда. Каких ошибок надо избегать при заключении договора подряда, какие налоги необходимо уплачивать?

Договоры подряда регулируются главой 37 Гражданского кодекса РФ.

В чем основные отличия трудовых отношений от гражданско-правовых?

Во-первых, трудовые отношения характеризуются подчинением работника определенному графику работы и Правилам внутреннего трудового распорядка, личным выполнением работы по определенной должности, регулярной выплатой заработной платы. Подрядчик же планирует свою работу сам, и не обязан выполнять ее лично. Он выполняет конкретное задание, которое оплачивается на основании акта выполненных работ.

Во-вторых, договор подряда должен предусматривать возможные издержки подрядчика (это не обязательно должен быть закрытый перечень, нужно лишь указать на саму возможность возникновения таких издержек и обязанность заказчика их оплатить).

С точки зрения гражданского законодательства указание на издержки не является обязательным, но во избежание налоговых споров этот момент лучше все же отразить в договоре (ст. 704 ГК РФ).

Основные вопросы заключения договора подряда собраны в таблицу:

Подрядчик (исполнитель) и заказчик

Судебная практика по гражданским делам: Договор строительного подряда поэтапная предоплата

2.5. Заказчик производит 100% предоплату работ Подрядчика в следующем порядке:

2.5.1. Работы первого этапа Заказчик оплачивает в размере: __________ (__________) рублей в срок не более __ (________)дней с момента подписания настоящего Договора и получения выставленного Подрядчиком счета на оплату.

2.5.2. Работы второго этапа Заказчик оплачивает в размере: __________ (__________) рублей в срок не более __ (________)дней с момента подписания Сторонами актов формы КС-2; КС-3 на первый этап работ.

2.5.3. Работы третьего этапа Заказчик оплачивает в размере: __________ (__________) рублей в срок не более __ (________)дней с момента подписания Сторонами актов формы КС-2; КС-3 на второй этап работ.

В срок не более 10 (десяти) дней после окончания работ по третьему этапу Стороны подписывают акты формы КС-2; КС-3 на третий этап работ.

Договор строительного подряда

ООО «__________». в лице Генерального директора ___________, действующего на основании Устава, именуемое в дальнейшем «ЗАКАЗЧИК» с одной стороны, и

ООО «___________», в лице Генерального директора _________, действующего на основании Устава, именуемое в дальнейшем «ПОДРЯДЧИК», Свидетельство о вступлении в члены СРО № ________________ от «___» ____________ 2010г. с другой стороны, заключили настоящий Договор о нижеследующем.

Статья 1. ПРЕДМЕТ ДОГОВОРА

1.1. ПОДРЯДЧИК принимает на себя обязательства по выполнению на свой риск, собственными и/или привлеченными силами и средствами комплекса строительно-монтажных работ, предусмотренных Сметой (Приложение №1 к Договору), Техническим заданием (Приложение № 2 к Договору), Графиком выполнения работ (Приложение № 3 к Договору) по адресу: ____________ (далее «Объект»), в соответствии с условиями настоящего Договора, а ЗАКАЗЧИК обязуется принять и оплатить выполненные работы.

1.2. Техническую документацию на проведение работ готовит Подрядчик, стоимость подготовки технической документации включена в стоимость работ по настоящему договору. Подрядчик предоставляет техническую документацию на утверждение Заказчику в момент подписания Сторонами настоящего договора.

1.3. Техническая документация должна состоять из документов, определяющих содержание работ. Техническая документация должна содержать положения относительно порядка и способа выполнения работ.

Статья 2. СУММА ДОГОВОРА И ПОРЯДОК РАСЧЕТОВ

2.1. Общая стоимость работ по настоящему Договору определена на основании Сметы и составляет: _____________ (_______________) рублей ____ коп. в том числе НДС. Стоимость работ может быть изменена только путем подписания Сторонами Дополнительного соглашения.

2.2. Стоимость работ, предусмотренная пунктом 2.1. настоящего Договора, является твердой.

2.3. Увеличение или уменьшение перечня, объемов и сроков производства работ оговаривается отдельным соглашением Сторон.

2.5. Заказчик производит 100% предоплату работ Подрядчика в следующем порядке:

2.5.1. Работы первого этапа Заказчик оплачивает в размере: __________ (__________) рублей в срок не более __ (________)дней с момента подписания настоящего Договора и получения выставленного Подрядчиком счета на оплату.

2.5.2. Работы второго этапа Заказчик оплачивает в размере: __________ (__________) рублей в срок не более __ (________)дней с момента подписания Сторонами актов формы КС-2; КС-3 на первый этап работ.

2.5.3. Работы третьего этапа Заказчик оплачивает в размере: __________ (__________) рублей в срок не более __ (________)дней с момента подписания Сторонами актов формы КС-2; КС-3 на второй этап работ.

В срок не более 10 (десяти) дней после окончания работ по третьему этапу Стороны подписывают акты формы КС-2; КС-3 на третий этап работ.

2.6. Все взаиморасчеты по настоящему Договору осуществляются в рублях, путем перечисления ЗАКАЗЧИКОМ денежных средств на счет ПОДРЯДЧИКА.

Статья 3. ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ПОДРЯДЧИКА

3.1. Для выполнения работ по настоящему Договору ПОДРЯДЧИК в счет стоимости, предусмотренной пунктом 2.1. Договора, обязуется:

3.1.1. выполнить собственными и/или привлеченными силами и средствами все строительные, монтажные, отделочные, специальные и иные работы, определенные Проектной документацией и Сметой, в объеме и сроки, предусмотренные в настоящем Договоре;

3.1.2. поставить на строительную площадку все необходимые материалы, изделия, конструкции, оборудование, комплектующие изделия, строительную технику, а также осуществить их приемку, разгрузку и складирование;

3.1.3. информировать ЗАКАЗЧИКА о заключении договоров подряда с субподрядными организациями по мере их заключения. В информации должны излагаться предмет договора, наименование и адрес субподрядчика;

3.1.4. нести ответственность перед ЗАКЗЧИКОМ за ненадлежащее исполнение работ по настоящему Договору его субподрядными организациями;

3.1.5. обеспечить выполнение на строительной площадке необходимых мероприятий по технике безопасности строительных работ и пожарной безопасности;

3.1.6. выполнить в полном объеме все свои обязательства, предусмотренные настоящим Договором.

3.2. Если, с точки зрения ПОДРЯДЧИКА, инструкции ЗАКАЗЧИКА по ходу работ могут привести к порче и/или гибели имущества, к снижению качества работ, ПОДРЯДЧИК имеет право потребовать от ЗАКАЗЧИКА письменного согласия на использование указанных инструкций.

3.3. До момента подписания Сторонами Акта сдачи-приемки выполненных работ, ПОДРЯДЧИК вывозит собственными или привлеченными силами строительный мусор, оборудование и материалы и прочий строительный инвентарь.

Статья 4. ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ЗАКАЗЧИКА

4.1. Для обеспечения выполнения ПОДРЯДЧИКОМ работ, ЗАКАЗЧИК обязуется:

4.1.1. предоставить ПОДРЯДЧИКУ на период выполнения работ и до их завершения Объект, пригодный для производства работ.

4.1.2. создать ПОДРЯДЧИКУ условия, необходимые для производства работ (обеспечить электроэнергией, водой, бытовой канализацией и т.д.).

4.2. Заказчик обязан подписать представленные Подрядчиком Акты в срок не более 5 (пяти) дней с момента их получения, либо в тот же срок представить мотивированный отказ от подписания данных Актов. В случае если в указанный срок Акты не будут подписаны Заказчиком, и не будет представлен мотивированный отказ от подписания Актов, работы будут считаться выполненными Подрядчиком надлежащим образом.

Статья 5. СРОКИ ВЫПОЛНЕНИЯ РАБОТ

5.1. Продолжительность выполнения работ, предусмотренных настоящим Договором, составляет ________ (__________________) календарных дней с момента заключения настоящего договора.

В случае задержки внесения Заказчиком авансового платежа, Подрядчик вправе увеличить срок выполнения работ на срок равный сроку задержки уплаты Заказчиком авансового платежа.

ПОДРЯДЧИК вправе досрочно выполнить и сдать ЗАКАЗЧИКУ работы.

5.2. Сроки, установленные настоящим договором, могут быть изменены только путем подписания Сторонами соответствующего дополнительного соглашения к договору

Статья 6. ПРОИЗВОДСТВО РАБОТ

6.1. ПОДРЯДЧИК самостоятельно организует производство работ на Объекте.

6.2. Обеспечение общего порядка на строительной площадке является обязанностью ПОДРЯДЧИКА.

6.3. ПОДРЯДЧИК гарантирует, что качество строительных материалов, оборудования и комплектующих изделий, конструкций и систем, применяемых им в ходе выполнения работ, будет соответствовать государственным стандартам, техническим условиям и иметь соответствующие сертификаты, технические паспорта или другие документы, удостоверяющие их качество.

6.4. В случае, если ЗАКАЗЧИКОМ будут обнаружены некачественно выполненные работы, то ПОДРЯДЧИК своими силами и за свой счет обязан в указанный ЗАКАЗЧИКОМ (технически возможный) срок переделать эти работы для обеспечения их надлежащего качества. Если ПОДРЯДЧИК в технически возможный (кратчайший) срок не исправит некачественно выполненные работы, ЗАКАЗЧИК вправе привлечь за соответствующую плату других лиц для исправления некачественно выполненных ПОДРЯДЧИКОМ работ. Все расходы, связанные с переделкой таких работ другими лицами, оплачиваются ПОДРЯДЧИКОМ.

6.5. ЗАКАЗЧИК вправе вносить любые изменения в объем работ, которые, по его мнению, необходимы. Он может дать письменное распоряжение, обязательное для ПОДРЯДЧИКА на выполнение следующих работ:

6.5.1. увеличить или сократить объем любой работы, включенной в Договор;

6.5.2. исключить любую работу;

6.5.3. изменить характер или вид любой части работы.

Если в результате этих изменений возникает необходимость в переделке ранее выполненных работ или замене установленного оборудования, то ПОДРЯДЧИК составляет смету и представляет ее на рассмотрение ЗАКАЗЧИКУ.

Если такие изменения повлияют на стоимость или срок завершения работ, то ПОДРЯДЧИК приступает к их выполнению только после подписания ЗАКАЗЧИКОМ и ПОДРЯДЧИКОМ соответствующего дополнительного соглашения к настоящему Договору.

Статья 7. ОБСТОЯТЕЛЬСТВА НЕПРЕОДОЛИМОЙ СИЛЫ

7.1. Стороны освобождаются от ответственности за частичное или полное неисполнение обязательств по настоящему договору, если оно явилось следствием обстоятельств непреодолимой силы (стихийное бедствие, военные действия и др.), и если эти обстоятельства непосредственно повлияли на выполнение настоящего договора.

7.2. Срок выполнения обязательств отодвигается соразмерно времени, в течение которого действовали обстоятельства непреодолимой силы, а также последствия, вызванные этими обстоятельствами.

7.3. Если обстоятельства непреодолимой силы или их последствия будут длиться более 1 (одного) месяца, то ПОДРЯДЧИК и ЗАКАКЗЧИК обсудят, какие меры следует принять для продолжения выполнения работ.

7.4. Если Стороны не смогут договориться в течение одного месяца, тогда каждая Сторона вправе потребовать расторжения настоящего Договора.

Статья 8. ГАРАНТИИ

8.1. ПОДРЯДЧИК гарантирует:

8.1.1. выполнение всех работ в полном объеме и в сроки, определенные условиями настоящего Договора;

8.1.2. качество выполнения всех работ в соответствии с действующими в Российской Федерации нормативными актами;

8.1.3. своевременное устранение недостатков и дефектов, выявленных при приемке работ и в период гарантийной эксплуатации Объекта.

8.2. Срок гарантии на весь комплекс выполненных работ составляет __ (___) года и исчисляется с момента подписания Сторонам Акта сдачи-приемки работ.

8.3.Если в период гарантийной эксплуатации Объекта обнаружатся дефекты, которые не позволяют продолжить нормальную эксплуатацию Объекта до их устранения, то гарантийный срок продлевается соответственно на период действия и устранения дефектов. Устранение дефектов осуществляется ПОДРЯДЧИКОМ за свой счет.

Наличие дефектов и сроки их устранения фиксируются двусторонним Актом ПОДРЯДЧИКА и ЗАКАЗЧИКА.

Если ПОДРЯДЧИК в течение срока, указанного в Акте обнаруженных дефектов, не устранит дефекты и недоделки в выполненных работах, или ПОДРЯДЧИК уклоняется от подписания Акта обнаруженных дефектов, то ЗАКАЗЧИК вправе, при сохранении своих прав по гарантии, устранить эти дефекты и недоделки силами другой подрядной организации, с отнесением расходов на ПОДРЯДЧИКА.

Статья 9. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ СТОРОН

9.1. За нарушение ЗАКАЗЧИКОМ обязательств по оплате выполненных работ, согласно подписанных Актов приемки выполненных работ, он уплачивает пеню в размере 0,1 % от суммы задолженности за каждый день просрочки.

9.2. За нарушение ПОДРЯДЧИКОМ окончательного срока работ (сроков выполнения работ, а также сроков устранения дефектов и недоделок) он уплачивает ЗАКАЗЧИКУ пеню в размере 0,1% от стоимости работ, выполнение которых просрочено, за каждый день просрочки.

9.3. Кроме предусмотренных настоящей статьей санкций за неисполнение обязательств по Договору, Сторона, нарушившая условия настоящего Договора, возмещает другой Стороне в сумме, не покрытой пеней, убытки, выразившиеся в произведенных другой Стороной расходах, утрате или повреждении ее имущества, включая упущенную выгоду.

9.4. Уплата пени за просрочку или иное ненадлежащее исполнение обязательств по договору, а также возмещение убытков, причиненных ненадлежащим исполнением обязательств, не освобождает Стороны от исполнения этих обязательств в натуре.

Статья 10. ОСОБЫЕ УСЛОВИЯ

10.1. Ущерб, нанесенный третьему лицу в результате выполнения предусмотренных настоящим Договором работ по вине ПОДРЯДЧИКА либо Субподрядчиков, компенсируется ПОДРЯДЧИКОМ, а по вине ЗАКАЗЧИКА – соответственно ЗАКАЗЧИКОМ.

10.2. Все изменения и дополнения к настоящему Договору считаются действительными, если они оформлены в письменном виде и подписаны Сторонами.

10.3. Во всем остальном, что не предусмотрено настоящим Договором, применяется законодательство Российской Федерации.

10.4. Стороны будут прилагать все усилия к тому, чтобы решать возникающие разногласия и споры, связанные с исполнением настоящего Договора, путем взаимных переговоров. В случае если разногласия и споры не могут быть разрешены Сторонами в течение 10 (десяти) дней, спор передается на рассмотрение в Арбитражный суд г. Москвы.

Статья 11. РЕКВИЗИТЫ СТОРОН