Справка о наличии имущества и обязательств на забалансовых счетах ПРИКАЗ Минфина РФ от 25-03-2011 33н ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ИНСТРУКЦИИ О ПОРЯДКЕ СОСТАВЛЕНИЯ

ПРИКАЗ Минфина РФ от 25-03-2011 33н ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ИНСТРУКЦИИ О ПОРЯДКЕ СОСТАВЛЕНИЯ ПРЕДСТАВЛЕНИЯ ГОДОВОЙ КВАРТАЛЬНОЙ. Актуально в 2016 году

21. Справка о наличии имущества и обязательств на забалансовых счетах (далее в целях настоящей Инструкции - Справка в составе Баланса (ф. 0503730) формируется на основании показателей по учету имущества и обязательств, отраженных по следующим забалансовым счетам:

счет 01 "Имущество, полученное в пользование" (строка 010) - в разрезе недвижимого имущества, в том числе непроизведенных активов (земельные участки в пользовании), и движимого имущества, с группировкой по видам материальных ценностей, утвержденной учреждением в рамках формирования учетной политики с учетом требований учредителя по раскрытию информации в бухгалтерской отчетности учреждения о составе имущества, расчетов и обязательств (далее в целях настоящей Инструкции - требования учредителя по аналитике) (строки 011 - 015);

счет 02 "Материальные ценности, принятые на хранение" (строка 020) - с группировкой по видам материальных ценностей, утвержденной учреждением в рамках формирования учетной политики с учетом требований требования учредителя по аналитике (строки 021 - 029);

счет 03 "Бланки строгой отчетности" (код строки 030) - с группировкой по видам бланков, утвержденной учреждением в рамках формирования учетной политики с учетом требований учредителя по аналитике (строки 031 - 039);

счет 04 "Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов" (строки 040) - в разрезе дебиторов, по заключенным учреждением крупным сделкам, сделкам с зависимостью, иной группировкой по видам дебиторской задолженности (по доходам (их видам), расходам (их видам), утвержденной учреждением в рамках формирования учетной политики с учетом требований учредителя по аналитике (строки 041 - 049);

счет 05 "Материальные ценности, оплаченные по централизованному снабжению" (строка 050) - в разрезе видов нефинансовых активов: основные средства (по группам имущества: особо ценное движимое имущество, иное движимое имущество), материальные запасы (по группам имущества: особо ценное движимое имущество, иное движимое имущество) (строки 051 - 059);

счет 06 "Задолженность учащихся и студентов за невозвращенные материальные ценности" (строка 060);

счет 07 "Переходящие награды, призы, кубки и ценные подарки, сувениры" (строка 070) - раздельно по имуществу, учтенному в условной оценке и по стоимости приобретения (строки 071, 072);

счет 08 "Путевки неоплаченные" (строка 080);

счет 09 "Запасные части к транспортным средствам, выданные взамен изношенных" (строка 090);

счет 10 "Обеспечение исполнения обязательств" (строка 100) - в разрезе видов обеспечения (задаток, залог, банковская гарантия, поручительство, иное обеспечение) (строки 101 - 105);

счет 12 "Спецоборудование для выполнения научно-исследовательских работ по договорам с заказчиками" (строка 120);

счет 13 "Экспериментальные устройства" (строка 130);

счет 15 "Расчетные документы, не оплаченные в срок из - за отсутствия средств на счете государственного (муниципального) учреждения" (строка 150);

счет 16 "Переплата пенсий и пособий вследствие неправильного применения законодательства о пенсиях и пособиях, счетных ошибок" (код строки 160);

счет 17 "Поступления денежных средств на счета учреждения" (строка 170) - в разрезе итоговых сумм по доходам, иным поступлениям - источникам финансирования дефицита средств (строки 171, 173 соответственно), а также расходам, иным выплатам по возврату источников финансирования дефицита средств учреждения (в том числе по расчетам между учреждением и им созданным обособленным подразделением, либо между обособленными подразделениями) (строки 172, 173 соответственно);

счет 18 "Выбытия денежных средств со счетов учреждения" (строка 180) - в разрезе итоговых сумм по расходам и выплатам по источникам финансирования дефицита средств учреждения (строки 181, 182 соответственно);

счет 20 "Списанная задолженность, невостребованная кредиторами" (строка 200) - в разрезе кредиторов, по заключенным учреждением крупным сделкам, сделкам, в совершении которых имеется заинтересованность (далее в целях настоящей Инструкции - сделки с заинтересованностью), иной группировки по видам кредиторской задолженности (ее срокам), утвержденной учреждением в рамках формирования учетной политики с учетом требований учредителя по аналитике (строки 201 - 209);

счет 21 "Основные средства стоимостью до 3000 рублей включительно в эксплуатации" (строка 210) - в разрезе групп основных средств: особо ценное движимое имущество, иное движимое имущество, иной группировки по видам основных средств, утвержденной учреждением в рамках формирования учетной политики с учетом требований учредителя по аналитике (строки 211 - 219);

счет 22 "Материальные ценности, полученные по централизованному снабжению" (строка 230) - в разрезе видов нефинансовых активов: основные средства (по группам имущества: особо ценное движимое имущество, иное движимое имущество), материальные запасы (по группам имущества: особо ценное движимое имущество, иное движимое имущество) (строки 221 - 229);

счет 23 "Периодические издания для пользования" (строка 230);

счет 24 "Имущество, переданное в доверительное управление" (код строки 240) - в разрезе нефинансовых активов: основные средства (по группам имущества: недвижимое имущество, особо ценное движимое имущество, иное движимое имущество), нематериальные активы (по группам имущества: особо ценное движимое имущество, иное движимое имущество); материальные запасы (по группам имущества: особо ценное движимое имущество, иное движимое имущество) и финансовых активов (по видам активов) (строки 241 - 249);

счет 25 "Имущество, переданное в возмездное пользование (аренду)" (строка 250) - в разрезе видов и групп нефинансовых активов (недвижимое имущество, особо ценное движимое имущество, иное движимое имущество), иной группировки, утвержденной учреждением в рамках формирования учетной политики с учетом требований учредителя по аналитике (строки 251 - 259);

счет 26 "Имущество, переданное в безвозмездное пользование" (строка 260) - в разрезе видов и групп нефинансовых активов (недвижимое имущество, особо ценное движимое имущество, иное движимое имущество), иной группировки, утвержденной учреждением в рамках формирования учетной политики с учетом требований учредителя по аналитике (строки 261 - 269).

Показатели отражаются в Справке в составе Баланса (ф. 0503730) в разрезе деятельности по оказанию услуг (работ) (графы 4, 7), деятельности с целевыми средствами (графы 5, 8) и итогового показателя на начало года и конец отчетного периода (графы 6, 9 соответственно).

Перечень дополнительных аналитических показателей по строкам "в том числе:" устанавливается учреждением в рамках формирования учетной политики с учетом требований учредителя к аналитике.

22. Учреждение, имеющее в своем подчинении обособленные подразделения (далее - головное учреждение), составляет сводный Баланс (ф. 0503730) на основании Балансов (ф. 0503730), составленных и представленных обособленными подразделениями, путем суммирования одноименных показателей по строкам и графам отчетов.

Учет на забалансовых счетах

Правила ведения учета на забалансовых счетах регламентированы разд. VII Инструкции № 157н. На основании п. 332 – 384 инструкции в статье рассмотрен порядок отражения на забалансовых счетах материальных ценностей и расчетов.

Учет на забалансовых счетах

Правила ведения учета на забалансовых счетах регламентированы разд. VII Инструкции № 157н 1. На основании п. 332 – 384 инструкции в статье рассмотрен порядок отражения на забалансовых счетах материальных ценностей и расчетов.

Общие положения по ведению учета

На забалансовых счетах учреждения учитываются (п. 332 Инструкции № 157н):

– ценности, находящиеся у учреждения, но не закрепленные за ним на праве оперативного управления (арендованное имущество, имущество, полученное с правом безвозмездного (бессрочного) пользования, поступившее на хранение и (или) переработку, а также по централизованным закупкам (централизованному снабжению) и т. п.);

– материальные ценности, учет которых согласно инструкциям № 157н, № 183н 2 предусмотрен вне балансовых счетов:

а) основные средства, стоимостью до 3 000 руб. включительно, введенные в эксплуатацию;

б) периодические издания для пользования в составе библиотечного фонда независимо от их стоимости;

в) бланки строгой отчетности;

г) имущество, приобретенное в целях награждения (дарения);

д) переходящие награды, призы, кубки;

е) материальные ценности, оплаченные по централизованным закупкам (централизованному снабжению);

ж) специальное оборудование для выполнения научно-исследовательских работ по государственным (муниципальным) договорам (контрактам);

и) экспериментальные устройства, иные ценности;

к) дополнительные аналитические данные об иных объектах учета и проведенных с ними операциях, необходимые для раскрытия сведений о деятельности учреждения в формируемой им отчетности;

– расчеты и обязательства, ожидающие исполнения.

Учет на забалансовых счетах ведется по простой системе, то есть поступление (увеличение) отражается по дебету счета, а выбытие (уменьшение) – по кредиту счета. Двойная запись в части использования забалансовых счетов не применяется (п. 332 Инструкции № 157н).

Для сбора информации в целях обеспечения управленческого учета учреждение вправе вводить дополнительные забалансовые счета.

Все материальные ценности, а также иные активы и обязательства, учитываемые на забалансовых счетах, инвентаризируются в порядке и в сроки, установленные для объектов, учитываемых на балансе. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств утверждены Приказом Минфина РФ от 13.06.1995 № 49. Руководствуясь этим нормативным актом, автономные учреждения осуществляют инвентаризацию имущества и расчетов, отраженных на забалансовых счетах.

Движение по забалансовым счетам, на которых учитываются объекты материальных ценностей, отражается в разд. 3 таблицы «Сведения о движении нефинансовых активов учреждения» ф. 0503768, в Пояснительной записке ф. 0503760. В этом разделе приводится информация в части стоимости имущества, учитываемого на забалансовых счетах:

– на начало и конец года;

– поступившего и выбывшего в отчетном году.

Ниже рассмотрим правила учета материальных ценностей, расчетов и обязательств на отдельных забалансовых счетах.

Счет 01 «Имущество, полученное в пользование»

Объект движимого и недвижимого имущества, полученного учреждением в безвозмездное пользование без закрепления права оперативного управления, а также в возмездное пользование, кроме финансовой аренды, если объект имущества находится на балансе лизингополучателя, учитывается на счете 01. Правила учета имущества по данному счету прописаны в п. 332 Инструкции № 157н.

Руководствуясь нормами, приведенными в этом пункте, рас-смотрим на примере, как учитывается имущество, полученное в пользование.

Учреждение культуры взяло в аренду костюмы для организации праздничного мероприятия. По договору аренды одна сторона (арендодатель) передает другой стороне в возмездное пользование сроком на два месяца пять костюмов. Арендная плата за них составляет 15 000 руб. После праздничных мероприятий костюмы были возвращены арендодателю.

В бухгалтерском учете операции по получению имущества и возврату его арендодателю отражаются следующим образом:

Договор аренды, акт приемки-передачи

Внутренние перемещения материальных ценностей в учреждении отражаются по забалансовому счету на основании оправдательных первичных документов путем изменения материально ответственного лица и (или) места хранения. Таким оправдательным документом может быть Требование-накладная ф. 0315006.

Аналитический учет по счету 01 ведется в Карточке количественно-суммового учета материальных ценностей в разрезе арендодателей и (или) собственников (балансодержателей) имущества по каждому объекту нефинансовых активов и под инвентарным (учетным) номером, присвоенным объекту балансодержателем (собственником), указанным в акте приемки-передачи (ином документе).

Счет 03 «Бланки строгой отчетности»

Для начала отметим, что инструкции № 157н, № 183н не определяют, что является бланками строгой отчетности. Если принять во внимание положения Приказа Минфина РФ № 173н 3. в котором даются разъяснения о заполнении Книги учета бланков строгой отчетности (ф. 0504045), то к бланкам строгой отчетности относятся квитанционные книжки, аттестаты, дипломы, бланки удостоверений, бланки трудовых книжек и вкладышей к ним и т. п. Бланки, находящиеся на хранении в учреждении по условной оценке (1 руб. за 1 бланк), учитываются на этом забалансовом счете (п. 337 Инструкции № 157н). Учетной политикой учреждения может быть установлено правило учета бланков строгой отчетности по стоимости их приобретения. Бухгалтерский учет бланков строгой отчетности должен быть организован в разрезе:

а) ответственных за их хранение и (или) выдачу лиц;

б) мест хранения.

Выбытие бланков строгой отчетности при их оформлении (выдаче), передаче иному юридическому лицу, ответственному за их оформление (выдачу), а также в связи с выявлением порчи, хищений, недостачи, принятием решения об их списании (уничтожении), производится на основании Акта о списании бланков строгой отчетности (ф. 0504816), Акта приема-передачи в произвольной форме.

Внутренние перемещения бланков строгой отчетности в учреждении отражаются по забалансовому счету на основании оправдательных первичных документов (Требование-накладная ф. 0315006) путем изменения ответственного лица и (или) места хранения.

Аналитический учет по счету ведется по каждому виду бланков строгой отчетности в разрезе ответственных за их хранение и (или) выдачу лиц и мест хранения в Книге по учету бланков строгой отчетности.

Рассмотрим на примере учет бланков строгой отчетности.

На Иванова А. И. как МОЛ возложены обязанности по хранению бланков строгой отчетности – дипломов. По проведении итоговой аттестации студентов Иванов А. И. заполняет бланки дипломов и выдает их аттестованным студентам. На сохранности у Иванова А. И. находилось 500 шт. бланков, из которых было использовано 350 штук. Согласно учетной политике, установленной в учреждении, бланки учитываются в условной единице – 1 руб. за 1 шт.

Корреспонденция счетов по выдаче дипломов будет составлена следующим образом:

Счет 04 «Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов»

В силу п. 97, 180 Инструкции № 183н списание с балансового учета дебиторской задолженности по доходам, признанной в соответствии с законодательством РФ нереальной к взысканию, отражается на основании Справки ф. 0504833 по дебету счета 0 401 10 173 «Чрезвычайные доходы от операций с активами» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 0 205 00 000 «Расчеты по доходам» с одновременным отражением списанной задолженности на забалансовом счете 04 «Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов». В свою очередь отнесение на уменьшение финансового результата автономного учреждения суммы дебиторской задолженности по расходам, признанной в соответствии с законодательством РФ нереальной к взысканию, отражается по дебету счета 0 401 20 273 «Чрезвычайные расходы по операциями с активами» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счетов 0 206 00 000 «Расчеты по выданным авансам», 0 208 00 000 «Расчеты с подотчетными лицами», также с одновременным списанием указанной суммы на забалансовый счет 04 «Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов» (п. 181 Инструкции № 183н).

Как правило, нереальной к взысканию признается задолженность, по которой истек срок исковой давности. Общий срок исковой давности составляет три года (ст. 196 ГК РФ). В отдельных случаях (для отдельных видов требований) срок исковой давности может быть больше или меньше трех лет. Например, срок исковой давности по требованию о признании оспоримой сделки недействительной и применении последствий ее недействительности равен одному году (п. 2 ст. 181 ГК РФ). Также нереальной к взысканию задолженность может быть признана по решению суда.

Когда задолженность признана нереальной к взысканию, учреждение вправе списать дебиторскую (кредиторскую) задолженность со счетов бухгалтерского учета и отразить ее за балансом. На забалансовом счете 04 такая задолженность учитывается в течение пяти лет (иного срока, установленного законодательством) для наблюдения за возможностью ее взыскания, в случае изменения имущественного положения должников (п. 339 Инструкции № 157н). В случае возобновления процедуры взыскания или поступления средств в погашение задолженности неплатежеспособных дебиторов на дату возобновления взыскания или на дату зачисления на счета (лицевые счета) учреждений указанных поступлений такая задолженность списывается с забалансового учета.

Рассмотрим вышесказанное на примере.

Срок исковой давности по дебиторской задолженности (15 760 руб.), числящейся на балансе автономного учреждения по счету 2 206 31 000, истекает 01.11.2011. По приказу руководителя учреждения данная задолженность подлежит списанию со счетов бухгалтерского учета на основании оправдательных документов о признании должника неплатежеспособным.

В бухгалтерском учете в соответствии с Инструкцией № 183н будут сделаны следующие записи:

Списана задолженность дебитора, признанная нереальной к взысканию

Одновременно дебиторская задолженность учтена за балансом

Закрыты счета (в конце года)

Предположим, что дебитор в феврале 2012 года вернул денежные средства, перечисленные ему ранее в качестве аванса по договору поставки оборудования. В этом случае восстановление суммы дебиторской задолженности на счета бухгалтерского учета будет выглядеть следующим образом:

Способом «Красное сторно» восстановлена задолженность на счетах бухгалтерского учета

Одновременно дебиторская задолженность списана с забалансового счета

Аналитический учет по счету 04 ведется в Карточке учета средств и расчетов в разрезе видов поступлений (выплат), по которым на балансе учреждения учитывалась задолженность дебиторов, по дебиторам (должникам), с указанием его полного наименования, а также иных реквизитов, необходимых для определения задолженности (дебитора) в целях возможного ее взыскания.

Счет 06 «Задолженность учащихся и студентов за невозвращенные материальные ценности»

Применение данного счета актуально для образовательных автономных учреждений. Согласно положениям п. 343 Инструкции № 157н задолженность учащихся и (или) студентов за невозвращенное ими обмундирование, белье, инструменты и иное имущество принимается к учету в размере подлежащих возмещению сумм расходов учреждения, необходимых для восстановления (приобретения) аналогичного имущества и отражается по счету 06. Аналитический учет по счету 06 ведется в Карточке учета средств и расчетов в разрезе видов поступлений по каждому учащемуся, студенту, виду материальных ценностей (п. 344 Инструкции № 157н).

В соответствии с п. 110 Инструкции № 157н для формирования в денежном выражении информации о состоянии расчетов по суммам причиненных ущербов имуществу автономного учреждения и операций, изменяющих указанные расчеты, применяется счет 0 209 00 000 «Расчеты по ущербу имущества». Является ли сумма задолженности учащихся и студентов недостачей, ущербом, нанесенным имуществу учреждения? В экономических словарях недостачей называют неполное наличие материальных и денежных средств, выявленное в результате контроля, ревизии. Сумма задолженности может быть выявлена не только во время проведения контрольных мероприятий. Однако невозвращение материальных ценностей учащимися и студентами фактически является недостачей. В связи с этим возникает ряд вопросов:

1. Нужно ли отражать задолженность учащихся и студентов одновременно на счетах 0 209 00 000 и 06?

2. Предполагает ли Инструкция № 157н применение счета 06 только в случае, если материальные ценности, которые были переданы студентам, учащимся, в бухгалтерском учете отражаются в условной оценке и учитываются за балансом учреждения?

По нашему мнению, порядок отражения в учете задолженности учащихся и студентов по невозвращенным материальным ценностям следует прописать в учетной политике. Например, таким образом: задолженность учащихся и студентов за невозвращенные материальные ценности отражается в стоимостном размере на забалансовом счете 06. Далее в течение трех месяцев учреждение должно принять все возможные меры для возврата данных материальных ценностей. Если по истечении этого времени задолженность не будет погашена студентом, учащимся, ее следует отразить также на счете 0 209 00 000.

Счет 07 «Переходящие награды, призы, кубки и ценные подарки, сувениры»

Переходящие призы, знамена, кубки, учрежденные разными организациями и получаемые от них для награждения команд-победителей, а также материальные ценности, приобретаемые в целях награждения (дарения), в том числе ценные подарки и сувениры, учитываются на забалансовом счете 07 в течение всего периода их нахождения в учреждении (п. 345 Инструкции № 157н).

Переходящие награды, призы, кубки учитываются в условной оценке: один предмет, один рубль. Материальные ценности, приобретаемые в целях вручения (награждения), дарения, в том числе ценные подарки, сувениры, учитываются по стоимости их приобретения.

Приведем пример отражения операций по приобретению и выдаче призов и ценных подарков.

Автономное учреждение культуры и спорта приобрело за счет субсидий ценные подарки для вручения победителям соревнований. Стоимость ценных подарков – 18 000 руб. По итогам соревнований подарки были вручены спортсменам, занявшим первое, второе и третье места.

В бухгалтерском учете операции по приобретению и вручению ценных подарков будут отражены следующим образом:

Аналитический учет по счету ведется в Карточке количественно-суммового учета материальных ценностей в разрезе материально ответственных лиц, мест хранения, по каждому предмету имущества.

Счет 09 «Запасные части к транспортным средствам, выданные взамен изношенных»

Учет таких материальных ценностей, как запчасти к транспортным средствам, выданные взамен изношенных, в целях контроля за их использованием осуществляется на счете 09 (п. 349 Инструкции № 157н). Перечень материальных ценностей, учитываемых на этом забалансовом счете, устанавливается учетной политикой учреждения. Например, в ней может быть прописано, что двигатели, аккумуляторы и шины, выданные взамен изношенных, учитываются на забалансовом счете 09. На каждую автомашину требуется два комплекта шин, используемых по сезонности (летний и зимний), поэтому к забалансовому счету 09 может быть введена аналитика, которая закрепляется в учетной политике. Учет запасных частей по стоимости их приобретения или в условной оценке также зависит от того, что будет прописано в учетной политике.

Материальные ценности отражаются на забалансовом счете в момент их выбытия с балансового счета в целях ремонта транспортных средств и учитываются в течение периода их эксплуатации (использования) в составе транспортного средства.

Выбытие материальных ценностей с забалансового учета осуществляется на основании акта приема-сдачи выполненных работ, подтверждающего их замену. Заметим, что каждая автомобильная шина имеет нормативный пробег, при достижении которого она должна быть списана. Также шины списываются, если имеются неисправности и условия, при которых в соответствии с Постановлением Совета Министров – Правительства РФ от 23.10.1993 № 1090 «О правилах дорожного движения» запрещается эксплуатация транспортных средств. Согласно п. 5.1 данного документа к таким случаям относится превышение норматива остаточной высоты рисунка протектора (для легковых автомобилей – менее 1,6 мм, для грузовых автомобилей – 1 мм, для автобусов – 2 мм, мотоциклов и мопедов – 0,8 мм).

Относительно срока службы аккумулятора Правила установления размера расходов на материалы и запасные части при восстановительном ремонте транспортных средств, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 24.05.2010 № 361, гласят: нормативный срок службы аккумуляторной батареи до замены (списания) принимается равным:

– четырем годам – при среднегодовом пробеге транспортного средства до 40 тыс. км включительно;

– трем годам – при среднегодовом пробеге транспортного средства более 40 тыс. км.

По истечении нормативного срока службы аккумуляторная батарея может быть заменена на новую.

Аналитический учет по счету ведется в Карточке количественно-суммового учета в разрезе лиц, получивших материальные ценности, с указанием их должности, фамилии, имени, отчества (табельного номера), транспортных средств, по видам материальных ценностей (с указанием производственных номеров при их наличии) и их количеству (п. 350 Инструкция № 157н).

Учетной политикой автономного учреждения предусмотрена организация учета шин, выданных в пользование, на забалансовом счете 09 по стоимости их приобретения. К нему введена аналитика в разрезе транспортных средств. На автомобиле ГАЗ-3110 (госномер Т 193 СС) числятся зимний и летний комплект шин, аккумулятор. Стоимость летнего комплекта шин составляет 17 000 руб. стоимость зимнего комплекта шин – 21 000 руб. стоимость аккумулятора – 3 500 руб. Летние шины по причине продолжительной эксплуатации, которая привела к стиранию протектора сверх допустимой нормы, не подлежат дальнейшему использованию, в связи с чем списаны с учета на основании Акта на списание материальных запасов ф. 0504230. Учреждением приобретены за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности, новые шины стоимостью 18 000 руб. по наступлении сезона они выданы водителю в эксплуатацию.

В бухгалтерском учете операции по учету запасных частей будут отражены следующим образом:

Счет 10 «Обеспечение исполнения обязательств»

Согласно п. 351 Инструкции № 157н на счете 10 учитывается имущество, за исключением денежных средств, полученное учреждением в качестве обеспечения обязательств (залог, поручительство, банковская гарантия, задаток, иные обеспечения). Принятие к забалансовому учету такого имущества осуществляется на основании оправдательных первичных документов в сумме обязательства, в обеспечение которого получено имущество. При исполнении обеспечения, исполнения обязательства, в отношении которого было получено обеспечение, суммы обеспечений списываются с забалансового счета. Аналитический учет по счету ведется в многографной карточке в разрезе обязательств по видам имущества, его количеству, местам его хранения (п. 353 Инструкции № 157н).

В целях организации контроля за закупками, осуществляемыми автономными учреждениями, разработан и принят Федеральный закон от 18.07.2011 № 223 ФЗ «О закупках товаров, работ, услуг отдельными видами юридических лиц» (далее – Закон № 223 ФЗ), вступающий в силу 01.01.2012 и устанавливающий общие принципы и основные требования к закупке товаров, работ, услуг автономными учреждениями. В соответствии с п. 1 Закона № 223 ФЗ при закупке товаров, работ, услуг заказчики руководствуются Конституцией РФ, ГК РФ, Законом № 223 ФЗ, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ, а также положением о закупках, принятым и разработанным в соответствии с положениями Закона № 223 ФЗ.

Положение о закупках применяется для обеспечения целевого и эффективного расходования денежных средств заказчика (автономного учреждения), а также получения экономически обоснованных затрат и предотвращения возможных злоупотреблений со стороны закупающих сотрудников. Этим документом регламентируется закупочная деятельность заказчика (автономного учреждения) и он должен содержать требования к закупке, в том числе порядок подготовки и проведения процедур закупки (включая способы закупки) и условия их применения, порядок заключения и исполнения договоров, а также иные связанные с обеспечением закупки положения.

Согласно п. 4 ст. 8 Закона № 223 ФЗ, если в течение трех месяцев со дня вступления в силу Закона № 223 ФЗ (в течение января, февраля и марта 2011 года) заказчик (автономное учреждение) (за исключением заказчиков, указанных в ч. 5 – 8 ст. 8 Закона № 223 ФЗ) не разместил на официальном сайте свое положение о закупке, то при закупке он руководствуется положениями Федерального закона от 21.07.2005 № 94 ФЗ «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд» до дня размещения утвержденного положения о закупке.

В целях создания гарантий в случае наличия недобросовестных участников торгов (конкурса, аукциона, электронных торгов или иных способов размещения заказа, установленных положением о закупках) автономное учреждение в положении о закупке может предусмотреть обеспечение заявки на участие в торгах, проводимых учреждением в целях закупки товаров, работ, услуг, либо обеспечение произведенных работ, оказанных услуг, поставленных товаров в период их гарантийного срока. В случае если в положении о закупке устанавливается условие об обеспечении заявки, или при выполненных условиях договора следует указать и порядок (в том числе) сроки возврата обеспечения. Например, в положении о закупках может быть прописано, что обеспечение заявки на торги возвращается участникам (в том числе участнику, признанному победителем) в течение 10 календарных дней с момента заключения договора с победителем. Обеспечение может быть в денежной форме либо в виде обеспечения обязательства (залог, поручительство, банковская гарантия, задаток, иные обеспечения) (п. 351 Инструкции № 157н).

Для учета обеспечения, выраженного в неденежной форме, применятся забалансовый счет 10. Напомним, что денежные средства, поступившие в учреждение в качестве обеспечения, учитываются на счете 3 304 01 000 «Расчеты по средствам, полученным во временное распоряжение» (п. 163 Инструкции № 183н).

Счет 21 «Основные средства стоимостью

до 3000 рублей включительно в эксплуатации»

Учет находящихся в эксплуатации учреждения объектов основных средств стоимостью до 3 000 руб. включительно, за исключением объектов библиотечного фонда и объектов недвижимого имущества, осуществляется на забалансовом счете 21 (п. 373 Инструкции № 157н).

Объекты основных средств принимаются к учету на основании первичного документа, подтверждающего ввод объекта в эксплуатацию в условной оценке: один объект, один рубль, в случае утверждения учреждением в рамках формирования учетной политики иного порядка – по балансовой стоимости введенного в эксплуатацию объекта.

Внутреннее перемещение объектов основных средств в учреждении отражается по забалансовому счету на основании оправдательных первичных документов путем изменения материально ответственного лица и (или) места хранения. Выбытие объектов основных средств с забалансового учета, в том числе в связи с выявлением порчи, хищений, недостачи и (или) принятия решения об их списании (уничтожении), производится на основании акта (Акта приема-передачи, Акта о списании) по стоимости, по которой объекты были ранее приняты к забалансовому учету.

Аналитический учет по счету ведется в Карточке количественно-суммового учета материальных ценностей в порядке, установленном учреждением в рамках формирования учетной политики (п. 374 Инструкции № 157н). Рассмотрим на примере забалансовый учет имущества стоимостью до 3 000 руб.

Учетной политикой учреждения установлено, что забалансовый учет основных средств стоимостью до 3 000 руб. на счете 21 осуществляется по балансовой стоимости имущества. В учреждении в эксплуатацию передается чайник, балансовая стоимость которого – 2 200 руб. Чайник был приобретен за счет средств, полученных от осуществления приносящей доход деятельности.

В бухгалтерском учете передача чайника в эксплуатацию будет отражена следующими бухгалтерскими записями:

Порядок учета на забалансовых счетах и отражение в отчетности (Шихов А

Законопроект "О профилактике семейно-бытового насилия" разработан в целях совершенствования законодательства в сфере создания правового механизма реализации предпринимаемых государством экономических, социальных и политических мер в области борьбы с насилием в семейно-бытовой сфере. Его правовой оснойвой является Конституция РФ, а также Конвенция о ликвидации всех форм дискриминации в отношении женщин.

С целью расширения возможностей депутатов, избранных по одномандатным округам законопроектом "О внесении изменений в статью 37 Федерального закона "О статусе члена Совета Федерации и статусе депутата Государственной Думы Федерального Собрания Российской Федерации" предусматривается рост числа работающих на общественных началах помощников депутатов, избранных в одномандатных округах. Законопроектом предлагается увеличение их численности до 60 человек.

Законопроектом "О внесении изменения в статью 16 Закона Российской Федерации "О приватизации жилищного фонда в Российской Федерации" предлагается распределить ответственность по обязательствам проведения капитального ремонта домов между всеми собственниками данного жилищного фонда (наймодателями) пропорционально времени нахождения дома в соответствующем ведении.

Дата размещения статьи: 30.09.2016

Как показала практика, бухгалтеры государственных и муниципальных учреждений недостаточно серьезно относятся к ведению учета на забалансовых счетах. Как следствие, это становится причиной для потери контроля за некоторыми видами имущества, а также отражением таких нарушений в ревизионных актах контролирующих органов. Чтобы избежать неприятностей, бухгалтерам следует четко понимать, в частности, то, каким образом отражаются данные о забалансовых счетах в формах отчетности.

Основной формой отчетности, в которой отражаются учетные сведения забалансовых счетов, является баланс как формы 0503130, так и формы 0503730. А точнее, это справка о наличии имущества и обязательств на забалансовых счетах (далее - справка).

Отметим, что все данные в справке баланса ф. 0503730 приводятся в разрезе имущества, приобретенного в рамках:
- деятельности с целевыми средствами (графа 4);
- деятельности по государственному заданию (графа 5);
- приносящей доход деятельности (графа 6).
Кроме того, в разд. 3 формы 0503168 "Сведения о движении нефинансовых активов" отражаются данные о движении материальных ценностей на забалансовых счетах. Аналогичный раздел содержится и в форме 0503768 "Сведения о движении нефинансовых активов учреждения".
При необходимости учредители (ГРБС) могут потребовать от учреждений расшифровки или уточнения тех или иных учетных данных, отражаемых на забалансовых счетах, по состоянию на отчетную дату. Учреждения также могут самостоятельно в составе пояснительной записки к отчетности дать необходимые комментарии или разъяснения по отчетным показателям, сформированным на соответствующих забалансовых счетах. При этом перечень дополнительных аналитических показателей по строкам устанавливается в том числе главным распорядителем (распорядителем) бюджетных средств, финансовым органом. Все указанные формы - годовые.
Напомним, что в соответствии с п. 332 Инструкции по применению Единого плана счетов (утв. Приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н) учреждения вправе вводить дополнительные забалансовые счета для сбора информации в целях обеспечения управленческого учета, а также для обеспечения внутреннего контроля за сохранностью имущества, выданного в пользование. Но при этом отчетные показатели в справке и других формах отчетности по ним не отражаются.

Счет 01 "Имущество, полученное в пользование"

Согласно п. 333 Инструкции N 157н забалансовый счет 01 предназначен для учета объектов движимого и недвижимого имущества, полученных учреждением в безвозмездное пользование, а также объектов движимого и недвижимого имущества, полученных в возмездное пользование, кроме финансовой аренды, если объект имущества находится на балансе лизингополучателя.
В справке как баланса ф. 0503130, так и баланса ф. 0503730 по данному счету (строки 010 - 015) отражаются остатки на начало и на конец отчетного периода в разрезе недвижимого (в том числе непроизведенного) и движимого имущества с выделением имущества казны. Кроме того, в формах 0503168 и 0503768 по недвижимому имуществу отражается движение (поступление и выбытие) данного имущества.
В целом заполнение отчетных показателей по счету 01 не вызывает каких-либо затруднений.

Счет 02 "Материальные ценности, принятые на хранение"

Забалансовый счет 02, в соответствии с п. 335 Инструкции N 157н, предназначен для учета:
- материальных ценностей, принятых (принимаемых) учреждением на хранение, в переработку, материальных ценностей, полученных (принятых (принимаемых) к учету) учреждением до момента обращения их в собственность государства и (или) передачи указанного имущества органу, осуществляющему в отношении указанного имущества полномочия собственника (имущество, полученное в качестве дара, бесхозяйное имущество и т.п.);
- материальных ценностей, изъятых в возмещение причиненного ущерба, за исключением материальных ценностей, являющихся согласно законодательству Российской Федерации вещественными доказательствами и учитываемых обособленно, материальных ценностей, изъятых (задержанных) таможенными органами и не помещенных на склад временного хранения таможенного органа;
- имущества, в отношении которого принято решение о списании (прекращении эксплуатации), в том числе в связи с физическим или моральным износом и невозможностью (нецелесообразностью) его дальнейшего использования, до момента его демонтажа (утилизации, уничтожения).
Инструкциями о порядке составления и представления отчетности N N 191н и 33н не установлено представления отчетных показателей по счету 02 (строка 020 справки) в каком-либо разрезе.
В форме 0503768 по строке 460 отражается поступление и выбытие материальных ценностей, принятых на ответственное хранение.

Счет 03 "Бланки строгой отчетности"

Данный счет предназначен для учета находящихся на хранении и выдаваемых в рамках хозяйственной деятельности учреждения бланков строгой отчетности (бланков трудовых книжек, вкладышей к ним, аттестатов, дипломов, свидетельств, сертификатов, бланков листков нетрудоспособности, квитанций и иных бланков строгой отчетности) (п. 337 Инструкции N 157н).
В справке по строке 030 какая-либо аналитика по счету 030 не отражается. В форме 0503768 по строке 470 отражаются также поступление и выбытие бланков строгой отчетности.

Счет 04 "Задолженность неплатежеспособных дебиторов"

Согласно п. 339 Инструкции N 157н счет 04 предназначен для учета нереальной к взысканию задолженности неплатежеспособных дебиторов с момента признания ее в порядке, установленном законодательством, актом главного администратора доходов бюджета, и списания с балансового учета учреждения для наблюдения в течение пяти лет (иного срока, установленного законодательством, актом главного администратора доходов бюджета) за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должников.
В справке остатки на начало и конец отчетного периода по счету 040 отражаются по строке 040 ф. 0503130 и ф. 0503730.

Счет 05 "Материальные ценности, оплаченные по централизованному снабжению"

В соответствии с п. 341 Инструкции N 157н счет 05 предназначен для учета материальных ценностей, оплаченных субъектом учета, уполномоченным на централизованное заключение государственного (муниципального) контракта (договора) (далее - вышестоящее учреждение - заказчик) и отгруженных учреждениям (грузополучателям) в рамках централизованной закупки.
В справке к балансу ф. 0503130 по строке 050 соответствующие материальные ценности отражаются в разрезе основных средств (строка 051) и материальных запасов (строка 054). Кроме того, в ф. 0503168 по строке 480 отражаются поступление и выбытие таких материальных ценностей в разрезе основных средств (строка 521) и материальных запасов (строка 523).
Порядок отражения операций по централизованному снабжению материальными ценностями изложен в разд. 6 Инструкции по бюджетному учету, утвержденной Приказом Минфина России от 06.12.2010 N 162н. При этом Инструкции N N 174н и 183н такого порядка не содержат. Следовательно, можно предположить, что забалансовый счет 05 применим только в бюджетном учете казенных учреждений и органов исполнительной власти, наделенных полномочиями главных распорядителей бюджетных средств.
Однако в справке к балансу ф. 0503730 по строке 050 отражаются материальные ценности, оплаченные по централизованному снабжению в разрезе:
- основных средств (строка 051), из них особо ценное движимое имущество (строка 052);
- материальных запасов (строка 054), из них особо ценное движимое имущество (строка 055).
В аналогичном разрезе необходимо отражать движение таких материальных ценностей в форме 0503768 (строки 480, 481 - 484).
Но тут возникают некоторые вопросы. Напомним, что согласно ст. 120 Гражданского кодекса РФ как автономное, так и бюджетное учреждения отвечают по своим обязательствам всем находящимся у них на праве оперативного управления имуществом, за исключением недвижимого и особо ценного движимого имущества, закрепленным за ним собственником этого имущества <1> или приобретенным учреждением за счет выделенных таким собственником средств. Основные критерии отнесения имущества к ОЦДИ содержатся в Постановлении Правительства РФ от 26.07.2010 N 538, согласно которому к ОЦДИ относится, в частности, имущество, без которого осуществление учреждением основных уставных видов деятельности будет затруднено.
--------------------------------
<1> Подробнее о закреплении имущества за государственными (муниципальными) учреждениями читайте в статье Т.П. Ерофеевой в журнале "Советник бухгалтера бюджетной сферы" N 2 за 2011 г.

Другими словами, бюджетное учреждение не может передать кому-либо имущество, без которого его деятельность остановится, то есть передача имущества возможна, но такое имущество не может иметь особый статус ОЦДИ.
В Инструкции N 33н не содержится каких-либо разъяснений на этот счет.

Счет 06 "Задолженность учащихся и студентов за невозвращенные материальные ценности"

Уже из названия забалансового счета 06 понятно, что он предназначен для учета задолженности учащихся и (или) студентов за не возвращенное ими обмундирование, белье, инструменты и иное имущество (п. 343 Инструкции N 157н).
Сальдо такой задолженности на начало и на конец отчетного периода по счету 06 отражается по строке 060 как в справке баланса ф. 0503130, так и в справке баланса ф. 0503730.

Счет 07 "Награды, призы, кубки и ценные подарки, сувениры"

Согласно п. 345 Инструкции N 157н забалансовый счет 07 предназначен для учета призов, знамен, кубков, учрежденных разными организациями и получаемых от них для награждения команд-победителей, а также материальных ценностей, приобретаемых в целях награждения (дарения), в том числе ценных подарков и сувениров. В том же пункте указано, что в учете награды, призы, кубки, в том числе переходящие, учитываются в условной оценке "один предмет - один рубль", а материальные ценности, приобретаемые в целях вручения (награждения), дарения, в том числе ценные подарки, сувениры, учитываются по стоимости их приобретения.
Следовательно, по строке 071 справки отражается остаток по счету 07 на начало и на конец отчетного периода в части наград, призов, кубков, в том числе переходящих, учтенных в условной оценке. В свою очередь материальные ценности, приобретаемые в целях вручения (награждения), дарения, в том числе ценные подарки, сувениры, учитываются по стоимости их приобретения, отражаются по строке 072 по стоимости их приобретения.
В форме 0503768 по строке 490 отражаются поступление и выбытие переходящих наград, призов, кубков и ценных подарков, сувениров.

Счет 08 "Путевки неоплаченные"

Данный забалансовый счет предназначен для учета путевок, полученных безвозмездно от общественных, профсоюзных и других организаций (п. 347 Инструкции N 157н).
В справке остаток средств на начало и на конец отчетного периода по счету 08 отражается по строке 080.

Счет 09 "Запасные части к транспортным средствам, выданные взамен изношенных"

Счет 09 предназначен для учета материальных ценностей, выданных на транспортные средства взамен изношенных, в целях контроля за их использованием (п. 349 Инструкции N 157н). При этом перечень материальных ценностей, учитываемых на забалансовом счете (двигателей, аккумуляторов, шин и покрышек и т.п.), устанавливается учетной политикой учреждения.
В справке сведения об остатках на начало и конец отчетного периода по счету 09 отражаются по строке 090.

Счет 10 "Обеспечение исполнения обязательств"

Забалансовый счет 10 предназначен для учета имущества, за исключением денежных средств, полученного учреждением в качестве обеспечения обязательств (залог), а также иных видов обеспечения исполнения обязательств (поручительство, банковская гарантия и т.д.) (п. 351 Инструкции N 157н).
В справке отчетные показатели по счету 10 отражаются в разрезе:
- задаток (строка 101);
- залог (строка 102);
- банковская гарантия (строка 103);
- поручительство (строка 104);
- иное обеспечение (строка 105).
Очевидно, что при наличии показателей по указанным строкам справки они должны быть увязаны с соответствующими данными по графам 4 и 7 баланса ф. 0503130, графам 5 и 9 баланса ф. 0503730, в частности по счетам денежных средств.

Счет 12 "Спецоборудование для выполнения научно-исследовательских работ по договорам с заказчиками"

Забалансовый счет 12 предназначен для учета спецоборудования (оборудования), приобретенного заказчиком для выполнения научно-исследовательских опытно-конструкторских работ, полученного учреждением при исполнении им работ по соответствующей теме, а также спецоборудования учреждения, переданного в научное подразделение для выполнения научно-исследовательских, опытно-конструкторских работ по конкретной теме заказчика.
Сальдо по счету 12 по состоянию на начало и на конец отчетного периода в справке баланса ф. 0503130 и справке баланса ф. 0503730 отражается по строке 120 в разрезе видов оборудования. Однако в Инструкциях N N 191н и 33н уточнений об этом нет.

Счет 13 "Экспериментальные устройства"

Счет 13, согласно п. 357 Инструкции N 157н, предназначен для учета материальных ценностей, использованных при изготовлении экспериментальных устройств, необходимых при проведении научно-исследовательских (опытно-конструкторских) работ, до момента проведения демонтажа этих устройств.
В справке баланса ф. 0503130 и справке баланса ф. 0503730 данные счета 13 на начало и на конец отчетного периода отражаются по строке 130.

Счета 17 "Поступления денежных средств на счета учреждения" и 18 "Выбытия денежных средств со счетов учреждения"

Отчетные показатели по забалансовым счетам в справке баланса ф. 0503130 и справке ф. 0503730 отражаются соответственно по строкам 170 и 180.
При этом в строках 171 - 173 (счет 17) предполагается раскрытие аналитических данных по поступлениям в разрезе:
- доходов;
- расходов;
- источников финансирования дефицита бюджета.
Соответственно, по строкам 181 - 182 (счет 18) нужно отразить:
- расходы;
- источники финансирования дефицита бюджета (справка ф. 0503130) и источники финансирования дефицита средств учреждения (справка ф. 0503730).
В Инструкциях N N 191н и 33н не уточняется, в частности, остатки каких расходов следует отражать по счету 17 "Поступления денежных средств на счета учреждений", а какие - по счету 18 "Выбытия денежных средств со счетов учреждений".
Согласно п. 365 Инструкции N 157н забалансовый счет 17 открывается к счетам 20100 "Денежные средства учреждения" и предназначен для аналитического учета поступлений денежных средств (возврата указанных поступлений) на банковские счета субъекта учета, на лицевой счет, открытый ему органом Федерального казначейства (финансовым органом), а также в кассу субъекта учета.
В свою очередь в соответствии с п. 367 Инструкции N 157н забалансовый счет 18 открывается к счетам 201000 "Денежные средства учреждения" и предназначен для аналитического учета выплат денежных средств (восстановлений выплат) с банковских счетов субъекта учета, с лицевого счета, открытого ему органом Федерального казначейства (финансовым органом), а также из кассы субъекта учета.
Можно предположить, что под расходами Минфин подразумевает, например, возвраты и восстановление выплат.
Также отметим, что отчетные данные об источниках дефицита бюджета приводятся в разд. 3 отчета об исполнении бюджета главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета (ф. 0503127), а данные об источниках дефицита средств учреждения - в разд. 3 отчета об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности (ф. 0503737).

Счет 20 "Задолженность, не востребованная кредиторами"

Этот забалансовый счет в соответствии с п. 371 Инструкции N 157н предназначен для учета сумм не предъявленных кредиторами требований, вытекающих из условий договора, контракта, в том числе сумм кредиторской задолженности, не подтвержденных по результатам инвентаризации кредитором.
Аналитический учет по счету организуется в разрезе видов выплат (поступлений), по которым на балансе учреждения учитывалась задолженность учреждения по кредиторам, с указанием его полного наименования, а также иных реквизитов, необходимых для определения кредитора и задолженности в целях регистрации принятого денежного обязательства (требования кредитора) и его оплаты.
В справке баланса ф. 0503130 и справке баланса ф. 0503730 данные по счету 20 отражаются по строке 200. При этом предполагается раскрытие отчетных показателей по данным аналитического учета, но не уточняется, в каком разрезе.

Счет 21 "Основные средства стоимостью до 3000 рублей включительно в эксплуатации"

Забалансовый счет 21, согласно п. 373 Инструкции N 157н, предназначен для учета находящихся в эксплуатации учреждения объектов основных средств стоимостью до 3000 руб. включительно, за исключением объектов библиотечного фонда и объектов недвижимого имущества в целях обеспечения надлежащего контроля за их движением.
В справке баланса ф. 0503130 отчетные показатели по счету 21 отражаются по строке 210.
А вот в справке баланса ф. 0503730 к счету 21 (строка 210) предлагается давать аналитическую информацию в разрезе:
- особо ценного движимого имущества (строка 211);
- иного движимого имущества (строка 212).
В разд. 3 формы 0503768 также отражаются отчетные показатели, в том числе о движении средств, по счету 21.

Счет 22 "Материальные ценности, полученные по централизованному снабжению"

Согласно п. 375 Инструкции N 157н забалансовый счет 22 предназначен для учета учреждением (грузополучателем) полученных от поставщика материальных ценностей до момента получения грузополучателем извещения (ф. 0504805) и копий документов поставщика на отправленные ценности в адрес грузополучателя. При этом пользование имуществом до получения указанных документов допускается казенным учреждением при наличии разрешения уполномоченного органа исполнительной власти, главного распорядителя бюджетных средств; обособленным подразделением (филиалом) бюджетного учреждения (автономного учреждения) при наличии разрешения учреждения, его создавшего. При этом аналитический учет по счету ведется в порядке, установленном учреждением в рамках формирования учетной политики.
В справке баланса ф. 0503130 (строка 220), а также в разд. 3 ф. 0503168 (строка 520) такие материальные ценности требуется указывать в разрезе основных средств и материальных ценностей.
А в справке баланса ф. 0503730 (строка 220) и в разд. 3 ф. 0503768 по счету 22 из состава основных средств и материальных ценностей требуется также выделять ОЦДИ.

Счет 23 "Периодические издания для пользования"

Такой забалансовый счет, в соответствии с п. 377 Инструкции N 157н, предназначен для учета периодических изданий (газет, журналов и т.п.), приобретаемых учреждением для комплектации библиотечного фонда. Периодические издания учитываются в условной оценке "один объект (номер журнала, годовой комплект газеты) - один рубль". Если в учреждении библиотечного фонда нет, то счет 23 не используется.
Отчетные показатели по счету 23 в справке баланса ф. 0503130 и справке ф. 0503730 отражаются по строке 230.
Пунктом 378 Инструкции N 157н предполагается ведение аналитического учета по счету 23 по объектам учета. В справках также допускается представление аналитических данных к счету 23, но ввиду многочисленности объектов учета, то есть большого количества периодических изданий, используемых при формировании библиотечных фондов, заполнение дополнительных строк в справках не представляется целесообразным.

Счет 24 "Имущество, переданное в доверительное управление"

В соответствии с п. 379 Инструкции N 157н забалансовый счет 24 предназначен для учета имущества, переданного учреждением в доверительное управление, в целях обеспечения надлежащего контроля за их движением. Из указанного пункта следует, что на счете 24 могут учитываться только материальные ценности, что подтверждается и содержанием п. 380 Инструкции N 157н, в котором указано, что аналитический учет по счету ведется в карточке количественно-суммового учета материальных ценностей.
Особенности доверительного управления имуществом установлены гл. 53 Гражданского кодекса РФ.
Так, согласно ст. 1012 ГК РФ по договору доверительного управления имуществом одна сторона (учредитель управления) передает другой стороне (доверительному управляющему) на определенный срок имущество в доверительное управление, а другая сторона обязуется осуществлять управление этим имуществом в интересах учредителя управления или указанного им лица (выгодоприобретателя). При этом передача имущества в доверительное управление не влечет перехода права собственности на него к доверительному управляющему.
В соответствии со ст. 1013 ГК РФ объектами доверительного управления могут быть предприятия и другие имущественные комплексы, отдельные объекты, относящиеся к недвижимому имуществу, ценные бумаги, права, удостоверенные бездокументарными ценными бумагами, исключительные права и другое имущество. При этом не могут быть самостоятельным объектом доверительного управления деньги, за исключением случаев, предусмотренных законом.
Обратите внимание! Согласно ч. 3 ст. 1013 ГК РФ имущество, находящееся в хозяйственном ведении или оперативном управлении, не может быть передано в доверительное управление. Передача в доверительное управление имущества, находившегося в хозяйственном ведении или оперативном управлении, возможна только после ликвидации юридического лица, в хозяйственном ведении или оперативном управлении которого имущество находилось, либо прекращения права хозяйственного ведения или оперативного управления имуществом и поступления его во владение собственника по иным предусмотренным законом основаниям.
В справке баланса ф. 0503130 отчетные показатели по счету 24 отражаются в разрезе:
- основных средств (строка 241) и из них недвижимого имущества (строка 242);
- нематериальных активов (строка 244);
- материальных запасов (строка 246).
В справке баланса ф. 0503730 по строкам 241 - 247 такое имущество отражается в аналогичном разрезе, но с выделением особо ценного движимого имущества.
Кроме того, Приказом N 43н в справку о наличии имущества и обязательств на забалансовых счетах баланса государственного (муниципального) учреждения формы 0503730 введено несколько новых строк:
а) к строке 240 "Имущество, переданное в доверительное управление, всего" введены строки:
- 248 "Непроизведенные активы";
- 249 "Финансовые активы";
б) к строке 250 "Имущество, переданное в возмездное пользование (аренду), всего" введена строка 258 "Непроизведенные активы";
в) к строке 260 "Имущество, переданное в безвозмездное пользование, всего" введена строка 268 "Непроизведенные активы".
Кроме того, в указанной справке скорректировано название строк 241, 251, 261: теперь показатели, в них отражаемые, даются не "в том числе", а "из них".
Непроизведенные активы (в частности, земельные участки), а тем более финансовые активы (акции, облигации и т.п.) не относятся к материальным ценностям. Кроме того, не ясен механизм, условия, а также нормативно-правовые основания для передачи государственными (муниципальными) учреждениями непроизведенных и финансовых активов в доверительное управление. Очевидно, данные изменения в Инструкцию N 33н внесены Минфином России "на вырост", поэтому следует ожидать от него соответствующих разъяснений.
Как уже не раз отмечалось, имущество государственных и муниципальных учреждений, соответствующее критериям ОЦДИ, - это такое имущество, без которого деятельность учреждения не может осуществляться. Следовательно, при передаче имущества в доверительное управление оно теряет свойства ОЦДИ. Поэтому такая аналитика к счету 24 в справке баланса ф. 0503730 вызывает вопросы.
В разд. 3 ф. 0503168 по строке 540 также необходимо отражать, в частности, движение такого имущества за отчетный период. Кроме того, по строке 542 отдельно необходимо отражать отчетные показатели по недвижимому имуществу, переданному в доверительное управление.
В разд. 3 ф. 0503768 также отражаются данные о движении имущества, переданного в доверительное управление, с учетом рассмотренной выше аналитической информации.

Счет 25 "Имущество, переданное в возмездное пользование (аренду)"

В соответствии с п. 381 Инструкции N 157н счет 25 предназначен для учета имущества, переданного учреждением (органом исполнительной власти, осуществляющим полномочия собственника государственного (муниципального) имущества) в возмездное пользование (по договору аренды) в целях обеспечения надлежащего контроля за его сохранностью, целевым использованием и движением.
В справке баланса ф. 0503130 имущество, учитываемое по счету 25, отражается в разрезе:
- основных средств (строка 251) и из них недвижимого имущества (строка 252);
- нематериальных активов (строка 254);
- материальных запасов (строка 256).
А в справке баланса ф. 0503730 по группе строк 250 такое имущество отражается в аналогичном разрезе, но с учетом особо ценного движимого имущества. Насколько допустима и целесообразна передача особо ценного движимого имущества в аренду - вопрос спорный. Очевидно также, что в ряде случаев такое имущество теряет статус особого имущества. Но надо помнить, что передача такого имущества возможна только с разрешения учредителя.
В разд. 3 ф. 0503168, а также в разд. 3 ф. 0503768 отражаются аналогичные данные, в частности, о движении такого имущества в отчетном периода (по строке 553 указывается недвижимое и особо ценное имущество из состава основных средств).

Счет 26 "Имущество, переданное в безвозмездное пользование"

Забалансовый счет 26, согласно п. 383 Инструкции N 157н, предназначен для учета имущества, переданного учреждением (органом исполнительной власти, осуществляющим полномочия собственника государственного (муниципального) имущества) в безвозмездное пользование в целях обеспечения надлежащего контроля за его сохранностью, целевым использованием и движением.
В справке баланса ф. 0503130 данные по счету 26 отражаются по строке 260 в разрезе:
- основных средств (строка 261) и из них недвижимого имущества (строка 262);
- нематериальных активов (строка 264);
- материальных запасов (строка 266).
А в справке баланса ф. 0503730 по группе строк 260 такое имущество отражается в аналогичном разрезе, но с учетом особо ценного движимого имущества. Как и в случае с особо ценным движимым имуществом, учитываемым на счете 25, отражение такого имущества на счету 26 - вопрос спорный. Любая передача такого имущества "на сторону" требует отдельного нормативного регулирования и разрешения учредителя.
В разд. 3 ф. 0503168, а также в разд. 3 ф. 0503768 отражаются аналогичные данные, в частности, о движении такого имущества в отчетном периоде (по строке 563 указывается недвижимое и особо ценное имущество из состава основных средств).

Счет 27 "Материальные ценности, выданные в личное пользование работникам (сотрудникам)"

Счет 27 предназначен для учета имущества, выданного учреждением в личное пользование работникам для выполнения ими служебных (должностных) обязанностей, в целях обеспечения контроля за его сохранностью, целевым использованием и движением (п. 385 Инструкции N 157н в редакции Приказа N 89н).
В справке данные о наличии такого имущества на начало и на конец года отражаются по строке 270. А в форме 0503768 отражается и движение данных материальных ценностей по счету 27 в течение года - по строке 568.

Счет 30 "Расчеты по исполнению денежных обязательств через третьих лиц"

Счет 30 предназначен для учета расчетов по исполнению денежных обязательств через третьих лиц (при выплатах пенсий, пособий через отделения Почты России, платежных агентов) (п. 387 Инструкции N 157н в редакции Приказа N 89н).
В справке наличие имущества на начало и на конец отчетного периода отражается по строке 280.