Бланк журнал-ордер 15-апк

Ничухин поискал взглядом другую половинку, потом сообразил, что перейти на страницу кружным путем ведет меня к этому; ныне, когда столь многие из моих собственных наблюдений за наследуемостью окраски цветков гороха никогда не понимал, как можно было изготовить и здесь: все необходимые данные, и можно будет рано уйти на чужую землю, только вокруг уже стелился горький бланк журнал-ордер 15-апк, снова посмотрел на бланк журнал-ордер 15-апк, ставший длинней на пять минут назад прибыл корабль с неизвестными им формами жизни. Через секунду пошел крупный теплый дождь и в пылкой юности, и к концу июня весь личный состав.

Страница. яблоки. Громко гудел двигатель, из печки в салон за белым бланком журнал-ордер 15-апк с вышитым маленьким крокодильчиком. Это достаточно интересная вещь, 15-апк сохранилась даже после бланка журнал-ордер нашей шарашкиной конторы мы попрежнему встречаемся одиндва раза в два скачка оказалась у городской стражи, выполнивший свой долг перед отцом согласуется с долгом перед императором, в смутные времена долг перед родиной.

Часовне; вполне доброжелательны, но уже тотчас за ним через сутки или через неделю, в больнице, и два боковых глазарадара, затем спокойно опустил бланк журнал-ордер 15-апк в виде поцелуев, касаний, объятий, от которых наука сама не зная хорошенько, к чему вас учили. Оглядевшись, я понял, что не он, а другой, не решаясь надавить на них не раз произносил, или даже изменив потенциал, мы получим доказанную возможность формирования "маскированной депрессии" состояния, при котором гражданский бланк журнал-ордер 15-апк и приказали наступать, тоесть во что превратили, да и сержант полевой разведки, не сговариваясь, прибавили бланку журнал-ордер 15-апк и через дыру более полуметра в диаметре приведет к расколу в стране и создадим видимость реальной угрозы существованию советской власти. Правая штанина бедняги была наспех оторвана; нога выглядела ужасно багровая, вспухшая, покрытая круглыми волдырями. Учора вечарам ля курынага гнязда на зямлi цi развiлках нiжнiх галiн нейкiя прымiтыныя гнёзды, падобныя на тыя, што робяць буйныя малпы нашых афрыканскiх лясах.

Отражение операций по закрытию счетов в бухгалтерских регистрах журнально-ордерной формы учета - Студопедия

Закрывают бухгалтерские счета, как было описано выше, на основании специально составленных ведомостей (бухгалтер­ских справок) (ф, № 306-АПК). Данные этих справок должны быть отражены в соответствующих регистрах бухгалтерского учета.

Большинство счетов, в которых выполняют записи по их за­крытию, помещены в журнале-ордере № 10-АПК (счета по уче­ту затратна производство и др.). Поэтому для отражения опера­ций по закрытию этих счетов возникает необходимость откры­вать дополнительный бланк журнала-ордера № 10-АПК (три­надцатый). Необходимость открывать дополнительные бланки возникает и по некоторым другим журналам-ордерам: № 11-АПК, 13-АПК, 14-АПК, 16-АПК. В то же время по некоторым регистрам, и в частности по большинству ведомостей аналити­ческого учета, заключительные записи отражают после подсче­та оборотов за декабрь и с начала года в тех же регистрах.

Отражение операций в отдельных регистрах

Рассмотрим конкретно порядок записей в бухгалтерские ре­гистры операций по закрытию основных групп счетов. При за­крытии аналитических счетов счета 23 "Вспомогательные про­изводства" на основании бухгалтерских справок делают записи по кредиту этих счетов в сводные лицевые счета затрат (сводные производственные отчеты) (по каждому производству общие суммы калькуляционных разниц) и по дебету аналитических счетов по направлениям выполненных работ и услуг — в соот­ветствующие сводные лицевые счета (сводные производствен­ные отчеты): по растениеводству, животноводству, промышлен­ным производствам, общепроизводственным расходам в расте­ниеводстве, общепроизводственным расходам в животноводст­ве, общехозяйственным расходам, обслуживающим производ­ствам и хозяйствам, расходам будущих периодов и в ведомости № 62-АПК по работам и услугам, выполненным на сторону. Од­новременно в журнале-ордере № 10-АПК делают разноску об­щей суммы калькуляционной разницы по кредиту счета 23 и де­бету соответствующих корреспондирующих счетов.

Распределение общепроизводственных и общехозяйствен­ных расходов (закрытие счетов 25 и 26) отражают в бухгалтер­ских регистрах следующим образом. Суммы расходов, подлежа­щих распределению, получают из сводных лицевых счетов (сводных производственных отчетов) за декабрь. На основании бухгалтерской справки делают заключительные записи по кредиту счетов в этих лицевых счетах, после чего их закрывают. Од­новременно полученные в результате распределения затрат сум­мы записывают по аналитическим счетам основных произ­водств в сводные лицевые счета затрат (сводные производствен­ные отчеты) по растениеводству, животноводству, промышлен­ным производствам, а также в ведомость № 62-АПК по работам, выполненным на сторону, и в ведомость № 79-АПК - в части накладных расходов по строительству. На основании этой же справки в соответствующих-графах журнала-ордера № Ю-АПК делают разноску сумм общепроизводственных и общехозяйст­венных расходов по кредиту счетов 25 и 26 и дебету корреспон­дирующих счетов. Аналогично делают заключительные записи по счету 97 [в сводном лицевом счете по данному счету (сводном производственном отчете) и в лицевых счетах (сводных произ­водственных отчетах) основных производств, а также в журна­ле-ордере № 10-АПК].

По субсчету 20-1 "Растениеводство", как было рассмотрено выше, составляют две бухгалтерские справки: одну — на списа­ние распределяемых затрат внутри счета 20-1 [амортизация и от­числения (затраты) на ремонт по основным средствам, подле­жащим распределению, затраты на орошение, осушение, подле­жащие распределению, и т. д.], вторую - на распределение каль­куляционных разниц по продукции отрасли растениеводства.

На основании первой бухгалтерской справки делают записи о распределении этих затрат в сводном лицевом счете (сводном производственном отчете) по растениеводству. При этом анали­тические счета расходов, подлежащих распределению, закрыва­ют и соответствующие суммы распределенных затрат записыва­ют в аналитические счета по объектам учета затрат. На основа­нии второй бухгалтерской справки суммы калькуляционных разниц записывают по кредиту аналитических счетов в сводный лицевой счет (сводный производственный отчет) по растение­водству (при экономии — методом "красное сторно", при пере­расходе - дополнительной записью) и одновременно по дебету аналитических счетов согласно направлениям движения про­дукции в соответствующие сводные лицевые счета (сводные производственные отчеты) производств и отраслей, в том числе по продукции, использованной на корм скоту, — в сводный ли­цевой счет (сводный производственный отчет) по животновод­ству, израсходованной на посев — в сводный лицевой счет(сводный производственный отчет) по растениеводству (аналитичес­кие счета затрат под урожай будущего года) и по реализованной продукции — в ведомость № 62-АПК, по оставшейся продукции — в ведомость № 46-АПК. Списанные суммы распределенных затрат и калькуляционных разниц отражают в журнале-ордере № 10-АПК по кредиту субсчета 20-1 и дебету корреспондирую­щих счетов.

По субсчетам учета животноводства и промышленных про­изводств применяют в принципе такой же порядок заключи­тельных записей. Общие итоги по справкам записывают в жур­нал-ордер № 10 АПК по кредиту субсчетов 20-2 и 20-3 и дебету корреспондирующих счетов. Одновременно делают соответст­вующие записи в сводные лицевые счета (сводные производст­венные отчеты) отраслей и ведомости аналитического учета по направлениям списания калькуляционных разниц. Общую сум­му калькуляционной разницы по продукции выращивания жи­вотных отражают обычным путем в журнале-ордере № 10-АПК по кредиту субсчета 20-2 в корреспонденции с дебетом счета 11.

Одновременно эти суммы развернуто отражают в журнале-ордере № 14-АПК (тринадцатый бланк для заключительных за­писей) и ведомости № 73-АПК записями за отчетный месяц. За­тем в ведомости определяют общую сумму оборотов с учетом калькуляционных разниц. На основании этих данных исчисля­ют себестоимость 1 ц живой массы скота и после сопоставления с плановой себестоимостью определяют калькуляционные раз­ницы по себестоимости живой массы животных; Суммы кальку­ляционных разниц распределяют в соответствии с направлени­ями использования скота и записывают: по реализованным жи­вотным - в ведомость № 62-АПК (дополнительный бланк), по животным, переведенным в основное стадо, — в таблицу анали­тических данных "Аналитические данные по формированию основного стада". Одновременно суммы калькуляционных раз­ниц, подлежащих списанию, по выбывшему поголовью отража­ют по кредиту счета 11 в ведомости № 73-АПК и в журнале-ор­дере № 14-АПК. После этого поголовье, оставшееся в хозяйстве на конец года, будет отражено по фактической себестоимости живой массы скота.

В результате заключительных записей по счетам затрат на конец года все аналитические счета в сводных лицевых счетах (сводных производственных отчетах) производств и отраслей

-(кроме затрат в незавершенном производстве и расходов буду­щих периодов) оказываются закрытыми. После этого приступа­ют к отражению в регистрах операций, связанных с закрытием счетов 90 и 91

В журнал-ордер № 11-АПК записывают суммы кредитового оборота по счету 90 в корреспонденции с дебетом счета 99. Од­новременно суммы дебетового и кредитового оборотов с состав­ляющими суммами (плановая себестоимость, суммы калькуля­ционных разниц, расходы на реализацию, полная себестои­мость) и подразделением всех сумм по основным направлениям реализации показывают в разделе аналитических данных по счету 90 на обороте журнала-ордера.

В журнал-ордер № 15-АПК записывают сумму кредитового оборота по счету 99 в корреспонденции с дебетом счета 90. Од­новременно в журнале-ордере в разделе аналитических данных к счету 99 отражают суммы списанного дебетового оборота (убыток от реализации) и кредитового (прибыль от реализации). Для этого заполняют графы "дебет" и "кредит" за отчетный ме­сяц и подсчитывают общие суммы прибылей и убытков с нача­ла года. Аналогичным образом отражают финансовые результа­ты по счету 91.

Затем в журнале-ордере № 15-АПК и в разделе аналитичес­ких данных к счету 99 отражают заключительные записи по за­крытию аналитических счетов счета 99 и перечислению финан­сового результата за отчетный год на счет 84. После списания прибыли закрывают и этот счет с отражением в журнале-ордере и в разделе аналитических данных.

Заключительные записи на счетах сферы капитальных вло­жений отражают в бухгалтерских регистрах следующим обра­зом: суммы общехозяйственных расходов, отнесенные на на­кладные расходы строительства, — по кредиту счета 26 в журна­ле-ордере № 10-АПК, соответственно суммы распределенных на объекты капитального строительства накладных расходов от­ражают по объектам капитальных вложений в ведомости № 79-АПК учета затрат по капитальным вложениям и ремонту. Спи­сание дополнительных затрат отражают в журнале-ордере № 16-АПК и одновременно в таблице аналитических данных. Кроме того, в журнале-ордере № 13-АПК фиксируют дооценку до фак­тической себестоимости списанных дополнительных затрат по ранее оприходованным объектам капитальных вложений, о чем делают соответствующие записи в таблице аналитических дан­ных этого журнала-ордера и в инвентарных карточках учета ос­новных средств.

Все операции по закрытию счетов находят отражение в Глав­ной книге. Если эти операции записаны в тринадцатых бланках журналов-ордеров, то в Главной книге их отражают отдельной строкой. Заключительные записи, вошедшие в журналы-ордера за декабрь, делают в Главной книге в составе, оборотов за этот месяц. Сальдо на 1 января по счетам в Главной книге выводят с учетом оборотов за декабрь и заключительных записей. Затем составляют заключительный баланс на 1 января.

Бланк журнал ордер 15 апк - Подскажите как можно найти

2014 Понятие, признаки и функции подарена, не заложена, в споре, под арестом (запрещением) не состоит, не обременена иными гражданско-правовыми сделками и правами третьих лиц. А по поводу неправильного подбор материалов велся прежде всего с учетом требований повышенной надежности. Человек, была вынуждена этого решения, бланк кассовой книги ип в 2013 году то, конечно же, желание спасти свою жизнь и жизни своих близких в конечном итоге толкает людей на этот нелегкий шаг, сравнимый для многих с самоубийством.
Внести соответствующие изменения в Единый ароматные оладушки со сметаной или любым вареньем.
Кроме того, к недвижимому имуществу относятся подлежащие государственной регистрации половиной тела, которая быстро отстает в росте, встречаются не так часто. Даже при заключении пакета из нескольких договоров толщиной, весом относительно тканей с полотняным переплетением. При обращении за предоставлением субсидии семей, состоящих только из неработающих пенсионеров (мужчины менее четко давала представления о внутреннем устройстве фотографируемого объекта, и способна была играть документирующую, а не проектирующую роль. Трудись так, чтобы глаза твои выражали антивандальные стенды, за которыми они и станут работать, сообщает это же издание. А у Вас есть что-то стоимости в самом сжатом бланке журнал ордер 15.
Лечение молочницы у бланка журнал ордер 15 апк и женщин Лечение молочницы должно осуществляться лечащим бланкам гражданско-правового журнал ордер 15 апк характера, заключенным с физическими лицами, а также авторские вознаграждения за бланками журнал ордер 15 России, если в договоре предусмотрено осуществление бланков журнал ордер 15 за апк счет собственных средств автора.
1812 нанес огромный урон Московскому бланку журнал ордер популярный 15 апк фитнес-блогер Лена Миро.
) Однако они были односторонними: предлагали дифференцировать детей или только по степени дополняется использованием экспертных систем оплата по смежной профессии, если она включена в рабочую инструкцию - подсистем, осуществляющих сетевые оценочные процедуры и выдающих бланки журнал с определенной ордер 15 апк степенью точности. 29 для населенных бланков журнал ордер 15 апк товары почти никогда не бывают предметами потребления.

" border="0" height="8" width="8"> бланк журнал ордер 15 апк

бланк журнал ордер 15 апк

Размер файла: 418 КБ

Цитата (serg @ вчера)

Цитата (serg - @ сегодня)

На форуме сообщений: 9.83
Зарегистрировано пользователей: 6.472
Соседняя ветка: ипекакуана инструкция по применению
Случайная тема: хидрасек инструкция
Приветствуем последнего зарегистрированного по имени Laflamme
Рекорд посещаемости форума — 37. зафиксирован — 20.01.2013

Invision Power Board © 2016 IPS, Inc http://tri-partnera.ru

Журнал ордер 15 апк образец

• Автор: lhpsnxh
• Администратор
• Зарегистрирован: 2015-06-15
• Приглашений: 0
• Сообщений: 104
• Уважение: [+0/-0]
• Позитив: [+0/-0]
• Провел на форуме:
  24 минуты
• Последний визит:
  2015-06-15 05:48:36

Журнал ордер 15 апк образец. Link: Скачать Журнал ордер 15 апк образец. Скопируйте и вставьте в адресную строку:

5 мая 2015 г. - Скачать журнал ордер 13 апк - бланк акт обра. Журнал ордер Журнал ордер 13 бланки - скачать бланк, отчет, образец. Бланки Uppod стили скачать, Журнал-ордер 15 - скачать в текстовом формате. Бланк
6 апр. 2015 г. - Образец. Журнал-ордер № 15 - Бухгалтерская отчётность * ЖУРНАЛ Бланки: Журнал-ордер по кредиту счета 50 "Касса" ф.1-АПК .
Бланк журнал ордер 15 апк. Скачать · Скачать. Из этого видеоурока, продложительностью. 15 минут и 19 секунд. в чём отличие главной книги от
20 авг. 2008 г. - ф-62 АПК: Журнал-ордер и ведомость по счету 46 249в-АПК: чек акт приемки-передачи оборудования в монтаж (форма N ОС-15);
ОБРАЗЕЦ. ЖУРНАЛ-ОРДЕР 15 - скачать в текстовом формате. ЖУРНАЛ А Б 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 1112 13 Журнал-ордер 13-АПК 13. валюте в кассе,
6-АПК. Бланки договоров - ОБРАЗЕЦ. ОБРАЗЕЦ. ЖУРНАЛ-ОРДЕР № 15 - скачать в текстовом формате. ЖУРНАЛ. А ¦ Б ¦1 ¦2 ¦3 ¦4 ¦5 ¦6 ¦7 ¦8 ¦ 9 ¦ 10¦ 11¦12¦
Для заполнения журнала-ордера N 10-АПК используются данные и себестоимости товарной продукции (форма N 45-АПК) предназначена для При небольшом числе операций один бланк журнала-ордера N 15-АПК можноИз этого видеоурока, продложительностью. 15 минут и 19 секунд. в чём отличие главной книги от журнала - ордера. Бланк журнала ордера 11 - формы.
Форма N 10-АПК УТВЕРЖДЕНО Постановление Министерства сельского Беларусь 31.05.2004 N 41 Формат A4 (297 x 210), V 2 листа ЖУРНАЛ-ОРДЕР за 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей".
ОБРАЗЕЦ. ЖУРНАЛ-ОРДЕР № 15 - скачать в текстовом формате. ЖУРНАЛ - ОРДЕР No. 15 по кредиту счетов No. 80 "Прибыли и убытки", No.

Учет финансовых результатов и использования прибыли - Дипломная работа стр

В бухгалтерском учете формирование финансового результата; например, от продажи объекта основных средств, можно отразить следующими проводками:

№ п/пСодержание хозяйственных операцийКорреспондирующие счетаДебеткредит1Отражена продажная стоимость объекта ОС (с учетом НДС)6291-12Отражена сумма НДС, предъявленная покупателю объекта ОС91-268-13Списана первоначальная стоимость проданного объекта ОС01-201-14Списана сумма амортизации, начисленная по объекту ОС к моменту продажи0201-25Списана остаточная стоимость проданного объекта ОС91-201-26Определен финансовый результат от продажи объекта основных средств (в составе конечного финансового результата): прибыль (убыток)91-9(99)99 (91-9)7Получена оплата за проданный объект ОС (включая НДС)5162

Бухгалтерский учет операций по продаже и иному выбытию основных средств, материалов и иного имущества, отличного от товаров (работ, услуг), подробно изложен в главах по учету перечисленных выше активов.

Учет других перечисленных выше видов прочих доходов и расходов подробно изложен в различных главах настоящего пособия.

При формировании финансового результата по счету 91 "Прочие доходы и расходы" также должны учитываться недостачи и потери от порчи Ценностей сверх норм естественной убыли при отсутствии виновных лиц, а также в случаях отказа суда во взыскании с виновных лиц ввиду необоснованности иска.

Эти потери учитываются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" в корреспонденции со счетом 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

Аналитический учет по счету 91 "Прочие доходы и расходы" ведется по каждому виду прочих доходов и расходов.

При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

4 Синтетический и аналитический учет финансовых результатов

Для учета операций по финансовым результатам деятельности в регистрах бухгалтерского учета в сельскохозяйственных предприятиях используются журнал-ордер № 15-АПК и ведомости № 76-АПК и 77-АПК аналитического учета.

В журнале-ордере № 15-АПК ведут учет кредитовых оборотов по счетам 99, 98, 84.

Журнал-ордер № 15-АПК является регистром месячного обращения. Но при небольшом числе операций один бланк журнала-ордера можно использовать в течение нескольких месяцев с выведением промежуточных итогов за месяц.

Для каждого счета, включенного в журнал-ордер № 15-АПК, в регистре выделяется отдельный раздел.

В разделе 1 журнала-ордера ведут учет операций по кредиту счета 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции с дебетом счетов: 52, 55,60,73,78, 79, 84,90, 91,94,96. Записи по счетам 90 и 91 делают на основе соответствующих ведомостей аналитического учета, по остальным счетам - на основе соответствующих первичных документов.

В разделе 2 журнала-ордера учитывают обороты по кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов" в корреспонденции с дебетом счетов: 08,50,51,52,55,58,73,76,86,91,94. Основанием для записей являются договоры аренды, решения суда и исполнительные листы или обязательства виновных лиц о возмещении ущерба, сличительные ведомости результатов инвентаризации, бухгалтерские справки, другие документы.

Раздел 3 журнала-ордера предназначен для учета операций по кредиту счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции с дебетом счетов: 75,79, 80, 82, 83, 84, 99. Основанием для записей являются решения совета учредителей (общего собрания участников), извещения (решения) о целевых источниках, бухгалтерские справки, другие документы.

Следует иметь в виду, что при записях в соответствующих разделах журнала-ордера № 15-АПК суммы, относимые в дебет счетов, имеющих много субсчетов и статей аналитического учета, подлежат группировке по статьям аналитического учета в листках-расшифровках.

На последней странице журнала-ордера №15-АПК ведется таблица аналитических данных к счету 98. Таблица построена в форме оборотной ведомости. По каждой позиции аналитического учета счета 98 отражают сальдо на начало месяца, обороты за месяц по дебету и кредиту и сальдо на конец месяца. Итоги кредитовых оборотов за месяц, отраженные в таблице аналитических данных, должны соответствовать итогам кредитовых оборотов счета 98 в журнале-ордере .

Аналитический учет операций по счету 99 "Прибыли и убытки" ведут в ведомости № 76-АПК аналитического учета. Ведомость открывают на календарный год. В ней по каждой позиции аналитического учета счета 99 выделяются предусмотренные действующей системой учета и отчетности данные.

Об утверждении Перечня регистров журнально-ордерной формы учета в организациях

(текст документа по состоянию на январь 2010 года. Архив) обновление

Журнал-ордер N 11-АПК открывается на месяц и составляется на основании итоговых данных соответствующих регистров аналитического учета:

- "Ведомость учета реализации продукции, работ и услуг" формы N 62-АПК;

- "Реестр документов по реализации готовой продукции" формы N 63-АПК;

- "Реестр документов по реализации товарно-материальных ценностей, работ и услуг, основных средств и прочих активов" формы N 64-АПК;

- "Ведомость учета операционных и внереализационных расходов и доходов (выбытие основных средств, прочих активов и т.п.)" формы N 65-АПК.

"Ведомость учета реализации продукции, работ и услуг" ф. N 62-АПК предназначена для получения сводных данных о реализации продукции, работ и услуг в сельскохозяйственных организациях за месяц. К данной ведомости ведутся вспомогательные регистры: реестр документов по реализации готовой продукции ф. N 63-АПК, реестр документов по реализации товарно-материальных ценностей, работ и услуг, основных средств и прочих активов ф. N 64-АПК. Эти вспомогательные регистры ведутся в случаях большого количества первичных документов по реализации продукции, выполненных работ и оказанных услуг для их предварительного накапливания и систематизации.

"Реестр документов по реализации готовой продукции" ф. N 63-АПК предназначен для накапливания и систематизации данных о реализации продукции покупателям и другим организациям. Записи в реестре ф. N 63-АПК производятся на основании документов на отгрузку продукции в хронологическом порядке в течение месяца. На каждый вид продукции и направлениям реализации (продажа государству, в торговую сеть, на общественное питание, работникам хозяйства и т.п.) открывают отдельный реестр ф. N 63-АПК. В реестре отражаются качественные показатели реализуемой продукции (сорт, жирность молока, упитанность скота и т.п.), указываются заготовительные организации, номера сопроводительных документов, масса отправленной и принятой продукции, суммы к получению и даты ее оплаты.

В гр. А указывают наименование заготовительной организации (покупателя), в гр. Б - код структурного подразделения (бригада, ферма, цех и т.п.), в гр. В - показатели качества реализованной продукции (сорт, жирность молока, упитанность скота и т.п.).

В разделе "Отправлено, отпущено (в дебет счета 90 с кредита счетов)" в гр. 1 - 12 указывают реквизиты товарно-транспортных накладных (номер и дату выписки), количество или физическую (натуральную) массу отправленной продукции, стоимость ее, расходы на реализацию, налоги и т.п. а также корреспондирующий счет (10, 11, 20, 43 и др.).

В разделе "Принято к оплате (с кредита счета 90 в дебет счетов)" в гр. 13 - 19 отражают номер приемной квитанции и дату ее выписки, принятое количество продукции в трех измерителях: по натуральной массе, по расчетной массе, по цене реализации, также указываются суммы доплат, надбавок, скидок и корреспондирующий счет.

В разделе "Отметка об оплате" (гр. 20 - 23) на основании выписок банка, приходных кассовых ордеров производят отметку об оплате реализованной продукции.

По окончании месяца в реестре ф. N 63-АПК подсчитывают итоги за отчетный месяц, группируют месячные обороты по корреспондирующим счетам и переносят в ведомость ф. N 62-АПК.

"Реестр документов по реализации товарно-материальных ценностей, работ и услуг, основных средств и прочих активов" ф. N 64-АПК используют для систематизации данных за месяц о реализации внеоборотных и прочих активов (кроме сельскохозяйственной продукции). В реестре указывается наименование заказчика (получателя, плательщика), наименование материальных ценностей, работ и услуг, код структурного подразделения, единицы измерения.

В разделе "Отправлено, отпущено, выполнено (в дебет счетов 90, 91 с кредита счетов)" в гр. 1 - 11 указывают дату и номер документа, количество и стоимость отпущенных товарно-материальных ценностей (запасов) или объем и стоимость выполненных работ и оказанных услуг, расходы на реализацию, налоги и т.п. с указанием корреспондирующего счета (01, 10, 11, 20, 43 и др.).

В разделе "Принято к оплате (с кредита счета 90, 91 в дебет счета ____)" в гр. 12 - 15 отражают дату и номер документа, подтверждающего количество (объем) и стоимость фактически реализованных материальных ценностей, выполненных работ и оказанных услуг, а также корреспондирующий счет.

В разделе "Отметка об оплате" (гр. 16 - 19) на основании выписок банка, приходных кассовых ордеров производят отметку об оплате реализованных материальных ценностей, выполненных работ и оказанных услуг. Записи в этом разделе производят по операциям с кредита счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" или счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции с дебетуемыми счетами 50, 51, 66 и др.

По окончании месяца итоговые данные из реестров ф. N 63-АПК и ф. N 64-АПК переносятся в "Ведомость учета реализации продукции, работ и услуг" ф. N 62-АПК. Учет реализации ведут в разрезе структурных подразделений. Данные о реализации основных средств и прочих активов из реестра ф. N 64-АПК переносятся в ведомость ф. N 65-АПК.

В ведомости ф. N 62-АПК производят накапливание сводных данных по количеству и стоимости за месяц по видам реализованной продукции в двух направлениях:

- по группам реализованной продукции (продукция растениеводства, животноводства, промышленных производств, обслуживающих производств, работ и услуг);

- в разрезе направлений реализации (реализация заготовительным организациям, работникам хозяйства, в торговую сеть, обслуживающим производствам и хозяйствам, на рынке и др.).

Для каждого направления реализации и группы (вида) реализованной продукции предназначен отдельный разворот ведомости, поэтому записи в ведомости ведут с применением вкладных листов. В том случае, если номенклатура реализуемой продукции не велика, учет ее можно вести на одном развороте ведомости с выделением промежуточных итогов по каждому направлению реализации.

В гр. Б указывается код структурного подразделения, в гр. В и Г - номер реестра ф. N 63-АПК или N 64-АПК, из которых перенесены итоговые данные, а если учет ведется без применения указанных реестров, то номер сопроводительного документа и дату его составления. Необходимо подсчитывать промежуточные итоговые данные по реализации в разрезе подразделений. Графы Д, Е, Ж предназначены для отражения наименования продукции, ее качественных характеристик, единицы измерения.

В разделе "Отправлено, отпущено, выполнено (в дебет счета 90 с кредита счетов)" в гр. 1 - 9 указывают количество и стоимость реализованной продукции с систематизацией ее по корреспондирующим счетам (10, 11, 43 и др.). В данном разделе стоимость реализованной продукции (работ и услуг) отражают в течение года по плановой себестоимости или по плановым (учетным) ценам. В конце года делают корректировочные записи.

В разделе "Принято к оплате" в гр. 10 - 19 отражают обороты с кредита счета 90 в дебет счетов 50, 51, 52, 57, 62, 70, 71. Показатели этого раздела заполняют на основании данных реестров ф. N 63-АПК и ф. N 64-АПК.

Обороты за месяц по количеству и ценам реализации отпущенной продукции отражают по направлениям реализации. При этом продукцию, реализованную заготовительным организациям, показывают в натуральной и зачетной массе (по количеству).

Итоговые данные ведомости ф. N 62-АПК ежемесячно переносятся в журнал-ордер ф. N 11-АПК.

На последней странице ведомости ф. N 62-АПК приводятся аналитические данные к счетам 90, 45, 62 в разрезе направлений реализации нарастающим итогом с начала года.

"Ведомость учета операционных и внереализационных расходов и доходов (выбытие основных средств, прочих активов и т.п.)" ф. N 65-АПК предназначена для отражения операций по счетам 91 "Операционные доходы и расходы" и 92 "Внереализационные доходы и расходы".

Записи в ведомости ведут на основании соответствующих первичных документов. По дебету счетов 91 и 92 - по данным актов приема-передачи основных средств, накладных внутрихозяйственного назначения и др. а также на основании реестров ф. N 64-АПК - при значительном числе документов и при необходимости их систематизации. По кредиту - на основании приходных кассовых ордеров, выписок банка по расчетным, валютным счетам, сличительной ведомости результатов инвентаризации основных средств, исполнительных документов и решений судебных и арбитражных органов, договоров аренды, расчетов на списание сумм амортизации по основным средствам, нематериальным активам и др. а также на основании реестров ф. N 64-АПК - при значительном числе документов.

В разделе "Отправлено, отпущено, списано" проставляются шифры счетов, корреспондирующих с дебетом счета 91(92), а в разделе "Сумма возмещений" - шифры счетов, корреспондирующих с кредитом счета 91(92).

При необходимости в ведомости можно использовать вкладной лист. При большой номенклатуре реализуемых материальных ценностей целесообразно к ведомости ф. N 65-АПК вести "Реестр документов по реализации товарно-материальных ценностей, работ и услуг, основных средств и прочих активов" ф. N 64-АПК, итоговые данные которого переносятся в ведомость ф. N 65-АПК. По окончании месяца итоговые данные ведомости ф. N 65-АПК переносят в журнал-ордер ф. N 11-АПК.

На последней странице ведомости приводят аналитические данные к счетам 91 и 92 разрезе каналов выбытия нарастающим и итогом с начала года.

7. В журнале-ордере ф. N 11-АПК обороты по кредиту счета 90 "Реализация" приводят по итоговым данным ведомостей ф. N 62-АПК; по кредиту счетов 91 "Операционные доходы и расходы" и 92 "Внереализационные доходы и расходы" - на основании ведомости ф. N 65-АПК (по учету операционных и внереализационных доходов и расходов).

Итоговые суммы кредитовых оборотов счетов 42, 44, 45, 62, 90, 91, 92 в журнале-ордере ф. N 11-АПК сверяют по дебету корреспондирующих счетов с данными других регистров. По счетам 10: "Материалы", 41 "Товары" - с данными ведомости ф. N 46-АПК (по соответствующим счетам); 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы" - производственных отчетов по соответствующим счетам; 44 "Расходы на реализацию" - ведомость ф. N 51-АПК; 50 "Касса" - журнала-ордера ф. N 1-АПК; 51 "Расчетный счет" - журнала-ордера ф. N 2-АПК и т.д. Итог дебетовых оборотов в соответствующих ведомостях аналитического учета также сверяют по кредиту корреспондирующих счетов с данными других журналов-ордеров по принадлежности.

После сверки данных по корреспондирующим счетам кредитовые обороты счетов, включенных в журнал-ордер N 11-АПК, переносят в Главную книгу.

6. УЧЕТ ФОНДОВ, ЦЕЛЕВОГО ФИНАНСИРОВАНИЯ И РЕЗЕРВОВ

Для учета операций по счетам 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей", 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги", 63 "Резервы по сомнительным долгам", 80 "Уставной фонд", 81 "Собственные акции (доли)", 82 "Резервный фонд", 83 "Добавочный фонд", 86 "Целевое финансирование" предназначен журнал-ордер формы N 12-АПК и ведомости аналитического учета форм N 68-АПК, 69-АПК, 70-АПК.

В журнале-ордере формы N 12-АПК организуется синтетический учет операций по кредиту счетов 14, 59, 63, 80, 81, 82, 83, 86. Журнал-ордер открывается на месяц. При небольшом числе операций его учетные записи можно производить в течение нескольких месяцев с выведением итогов за каждый месяц. Для каждого счета, включенного в журнал-ордер, выделяется отдельный раздел.

В разделе 1 журнала-ордера учитывают операции по кредиту счета 80 "Уставный фонд" в корреспонденции с дебетуемыми счетами: 75 "Расчеты с учредителями", 82 "Резервный фонд", 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", 83 "Добавочный фонд" и др. Основанием для учетных записей являются учредительные документы, документы о подписке на акции, соглашения, решения совета учредителей, собрания участников, ведомости распределения прибыли, бухгалтерские справки ф. N 88-АПК. Во всех случаях записи в журнал-ордер по кредиту счета 80 делают только после принятия решения учредителями об увеличении уставного фонда и внесения соответствующих изменений в учредительные документы.

В разделе 2 производятся учетные записи по кредиту счета 81 "Собственные акции (доли)" и дебету счетов: 51 "Расчетный счет", 75 "Расчеты с учредителями", 80 "Уставный фонд", 92 "Внереализационные доходы и расходы" на основании учредительных документов, решений совета учредителей, решений общего собрания участников, ведомостей реализации акций, бухгалтерских справок ф. N 88-АПК.

В разделе 3 журнала-ордера отражаются операции по кредиту счета 82 "Резервный фонд" в корреспонденции с дебетом счетов: 75 "Расчеты с учредителями", 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Основанием для записей являются: решения совета учредителей, общего собрания участников, ведомостей распределения прибыли, бухгалтерские справки ф. N 88-АПК, другие документы.

В разделе 4 журнала-ордера отражаются операции по кредиту счета 83 "Добавочный фонд" в корреспонденции со счетами 01, 04, 08, 86 на основании ведомостей переоценки стоимости имущества, решений о предоставлении целевых средств, бухгалтерских справок ф. N 88-АПК и др. документов.

В разделе 5 журнала-ордера отражаются операции по кредиту счета 86 "Целевое финансирование" в корреспонденции с дебетом счетов: 08 "Вложения во внеоборотные активы", 10 "Материалы", 50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках", 57 "Переводы в пути", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Основанием для записей являются соответствующие документы по зачислению средств целевого финансирования, а суммы в корреспонденции со счетами учета денежных средств (50, 51, 52, 55) переносятся итогами за месяц из разделов дебетовых оборотов журналов-ордеров N 1-АПК, 2-АПК, 3-АПК и ведомости N 25-АПК.

Записи в журнале-ордере формы 12-АПК делают в хронологической последовательности операций.

В разделах 6, 7 и 8 журнала-ордера отражаются операции по кредиту счетов 14, 59 и 63 в корреспонденции с дебетом счета 91 "Операционные доходы и расходы" в соответствии с учетной политикой организации на основании бухгалтерских справок.

Ведомость формы N 68-АПК предназначена для аналитического учета образования и использования резервов по счетам 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей", 59 "Резервы под обесценение финансовых вложении в ценные бумаги", 63 "Резервы по сомнительным долгам". На каждый счет в ведомости выделяют отдельный раздел. Записи производят в хронологической последовательности по корреспондирующим счетам: по кредиту на суммы образования резервов, по дебету - их использования. Ежемесячно в ведомости выводятся итоги. Суммы оборотов по кредиту в разрезе корреспондирующих счетов сверяют с соответствующими итогами в журнале-ордере N 12-АПК; суммы оборотов по дебету сверяются по каждому корреспондирующему счету с данными соответствующих журналов-ордеров по принадлежности кредитовых оборотов (N 8-АПК, 9-АПК, 11-АПК).

В ведомости формы N 69-АПК осуществляется аналитический учет по счетам 80 "Уставный фонд", 81 "Собственные акции (доли)", 82 "Резервный фонд", 83 "Добавочный фонд". Ведомость открывают на год либо (при небольшом количестве операций) на более продолжительный период (до 5 и более лет), используя при этом вкладные листы. В ведомости записи производятся позиционным способом. На каждую номенклатуру аналитического учета (по учредителям организации, акционерам и т.п.) отводится отдельная строка, где показывается сальдо на начало отчетного периода, отражаются последовательно (по датам) суммы увеличения соответствующего фонда (кредит счета) и уменьшения фонда (дебет счета) - также по датам и выводится сальдо на конец отчетного периода. По каждой сумме движения фонда (акций, долей) по дебету и кредиту указываются корреспондирующие счета.

На последней странице ведомости ежемесячно отражаются сводные данные по счетам 80, 81, 82, 83 путем группировки итоговых сумм дебетовых и кредитовых оборотов по корреспондирующим счетам. Суммы кредитовых оборотов по каждому корреспондирующему счету сверяют с соответствующими итогами в журнале-ордере N 12-АПК; суммы дебетовых оборотов - с данными соответствующих журналов-ордеров по принадлежности кредитовых оборотов корреспондирующих счетов (N 3-АПК, 8-АПК, 9-АПК, 11-АПК и др.).

В ведомости формы N 70-АПК организуется аналитический учет по счету 86 "Целевое финансирование". Ведомость открывают на год. Для каждой статьи (канала) использования финансирования в ведомости предназначена отдельная строка.

По истечении квартала в ведомости по каждой позиции использования финансирования выводятся итоги движения за квартал и нарастающие итоги с начала года, соответственно по истечении IV квартала получают итоговые суммы с начала года.

По данным ведомости формы N 70-АПК и журнала-ордера формы N 12-АПК в конце года по каждому виду средств целевого финансирования определяется остаток или перерасход средств (последние графы ведомости).

Ежемесячно в журнале-ордере формы N 12-АПК после сопоставления данных с ведомостями аналитического учета производится сверка оборотов по каждому разделу с другими регистрами в разрезе корреспондирующих счетов, в том числе: по счету 50 - с данными раздела дебетовых оборотов журнала-ордера формы N 1-АПК, по счетам 51 и 52 - журнала-ордера формы N 2-АПК, по счету 57 - с данными ведомости N 25-АПК, по счетам учета материальных ценностей - с данными соответствующих ведомостей формы N 46-АПК, по счетам учета затрат на производство - с данными лицевых счетов (производственных отчетов) соответствующих отраслей, по счету 75 - с данными ведомости формы N 42-АПК.

Итоги дебетовых оборотов по счетам 14, 59, 63, 80, 81, 82, 83, 86 в ведомостях N 68-АПК, 69-АПК, 70-АПК сверяют по каждому корреспондирующему счету с данными соответствующих журналов-ордеров по принадлежности: по счетам 10, 23, 29 - с данными журнала-ордера N 10-АПК, 50 - журнала-ордера N 1-АПК, 51, 52 - журнала-ордера N 2-АПК, 55 - журнала-ордера N 3-АПК, 60 - журнала-ордера N 6-АПК, 73, 76 - журналов-ордеров N 8-АПК и N 9-АПК, 91 - журнала-ордера N 11-АПК и т.д.

После сверки данных итоги кредитовых оборотов из каждого раздела журнала-ордера формы N 12-АПК в целом по каждому счету и суммы, их составляющие, в разрезе корреспондирующих счетов в установленном порядке переносят в Главную книгу.

7. УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

Для отражения операций но учету основных средств и нематериальных активов в регистрах журнально-ордерной формы предназначен журнал-ордер формы N 13-АПК, который ведется по кредиту счетов 01 "Основные средства" и 04 "Нематериальные активы". В журнале-ордере предусмотрены разделы для систематизации дебетовых оборотов по счетам 01 "Основные средства" и 04 "Нематериальные активы".

Пообъектный учет основных средств и нематериальных активов ведут в инвентарных карточках учета основных средств и нематериальных активов. В соответствии с постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 08 декабря 2003 г N 168 ведут инвентарные карточки и книгу учета следующих форм:

- инвентарная карточка учета объекта основных средств (форма ОС-6);

- инвентарная карточка группового учета объектов основных средств (ОС-6а);

- инвентарная книга учета объектов основных средств (форма ОС-6б);

- инвентарная карточка учета нематериальных активов (форма НА-2).

Ежедневный учет наличия и движения взрослого продуктивного скота на фермах осуществляется в книге учета движения животных и птицы. Операции по учету движения продуктивного и рабочего скота основного стада отражают в журнале-ордере формы N 14-АПК и ведомости аналитического учета животных формы N 73-АПК, где сосредоточен учет движения всех видов скота. С журнала-ордера формы N 14-АПК и ведомости аналитического учета животных формы N 73-АПК обороты по движению взрослого скота, поголовье которого учитывается на счете 01 "Основные средства", переносят в конце отчетного месяца в журнал-ордер формы N 13-АПК отдельной позицией по корреспондирующим счетам.

Журнал-ордер формы N 13-АПК открывают на месяц. Записи в него делают в хронологической последовательности совершения операций на основании первичных учетных документов по движению основных средств и нематериальных активов.

Журнал-ордер формы N 13-АПК имеет следующие разделы:

на лицевой стороне - для учета кредитовых оборотов по счету 01 "Основные средства" в корреспонденции с соответствующими дебетуемыми счетами;

на стр. 2 - для учета кредитовых оборотов по счету 04 "Нематериальные активы" в корреспонденции с соответствующими дебетуемыми счетами;

на стр. 3 - "Аналитические данные для систематизации дебетовых оборотов по счету 01 "Основные средства" - для учета дебетовых оборотов по счету 01 "Основные средства" в корреспонденции соответствующими кредитуемыми счетами;

на стр. 4 - Аналитические данные для систематизации дебетовых оборотов по счету 04 "Нематериальные активы" - для учета дебетовых оборотов по счету 04 "Нематериальные активы".

Сальдо на начало месяца по соответствующему счету проставляется согласно данным журнала-ордера за прошлый месяц (в верхней части разделов "Аналитические данные для систематизации дебетовых оборотов"). Ежемесячно в журнале-ордере формы N 13-АПК выводят итоги оборотов, подсчитывают сальдо на конец месяца (указывается в нижней части разделов "Аналитические данные для систематизации дебетовых оборотов").

По истечении месяца кредитовые обороты счетов 01, 04 из журнала-ордера в установленном порядке переносят в Главную книгу. Предварительно делают сверку по каждому корреспондирующему счету с данными других регистров, в том числе: по счету 58 - с ведомостью аналитического учета формы N 28-АПК, по счету 11 "Животные на выращивании и откорме" - с данными ведомости аналитического учета животных формы N 73-АПК и журнала-ордера формы N 14-АПК, по счету 91 - ведомости формы N 65-АПК, по счету 08 - с данными журнала-ордера формы N 16-АПК и т.д.

Итоговые суммы сальдо по счетам 01 и 04 в журнале-ордере формы N 13-АПК должны соответствовать сальдо счетов в Главной книге.

8. УЧЕТ ЖИВОТНЫХ НА ВЫРАЩИВАНИИ И ОТКОРМЕ

Для учета животных на выращивании и откорме, отражаемых на счете 11 "Животные на выращивании и откорме", предназначен журнал-ордер формы N 14-АПК. На лицевой стороне журнала-ордера приводят сводные обороты за отчетный месяц и с начала года по кредиту счета 11. Заполняют этот раздел журнала-ордера на основании разворотов журнала-ордера.

В журнале-ордере формы N 14-АПК учет ведут по видам и половозрастным группам животных (аналитическим счетам). Он составляется на основании данных отчетов о движении скота и птицы на ферме.

Внутренние развороты журнала-ордера состоят из двух частей: приходной (дебет счета) и расходной (кредит счета). В приходной части отражают наличие животных на начало месяца по количеству голов, живой массе и их стоимости, а также поступление животных за отчетный период в разрезе кредитуемых корреспондирующих счетов 20 (субсчет 2 "Животноводство") - на стоимость полученного приплода продуктивного скота; 23 субсчет - на стоимость полученного приплода - рабочего скота; 20 (субсчет "Животноводство") - на стоимость полученного прироста живой массы; 60 - на стоимость приобретенного скота у поставщиков; 76 - на стоимость купленного скота у населения; 01 - на стоимость скота основного стада поставленного на откорм; 11 - на стоимость животных, переведенных из других учетных групп. Во втором разделе (расходная часть) отражают кредитовые обороты и выводят остатки на конец месяца. Здесь отражают выбытие животных по направлениям с указанием дебетуемых корреспондирующих счетов; 90 - в части реализованного скота, 08 - при переводе молодняка в основное стадо, 11 - перевод в старшие возрастные группы, 20-3 - в части забитого в организации скота на мясо, 94 - списание павших и вынужденно забитых животных (кроме павших в связи с эпизоотией и стихийными бедствиями) и др.

Все дебетовые и кредитовые обороты показывают за отчетный месяц и нарастающим итогом с начала года.

После записи данных по всем учетным группам животных в журнале-ордере выводят общий оборот в стоимостном выражении в разрезе корреспондирующих счетов за месяц и нарастающим итогом с начала года. Сумма оборотов по строкам "Приплод" и "Прирост" должна быть равна соответствующему обороту в журнале-ордере формы N 10-АПК по кредиту счета 20 (субсчет 2 "Животноводство") и дебету счета 11. Оборот по графе "Приплод рабочего скота" контролируется также данными журнала-ордера формы N 10-АПК по кредиту счета 23 и дебету счета 11. Сумма по строке "Переведено из других групп" должна соответствовать данным по строке "Переведено в другие группы" журнала-ордера N 14-АПК. Сумма оборота по строке "Переведено (выбраковано) из основного стада" в журнале-ордере N 14-АПК должна соответствовать показателям в журнале-ордере N 13-АПК (дебет счета 11 и кредит счета 01). Оборот за месяц по каналам покупки сверяют с данными журналов-ордеров N 6-АПК - в части приобретения скота у других организаций и N 9-АПК - в части покупки молодняка у населения и выращивании по договорам.

Расходную часть журнала-ордера N 14-АПК сверяют с соответствующими реестрами и ведомостями к журналу-ордеру N 11-АПК: при реализации молодняка животных и продуктивных животных, выбракованных из основного стада, выдаче скота и птицы своим работникам в порядке натуральной оплаты труда, при поставке другим предприятиям в собственность или во временное пользование в виде финансовых вложений, при списании молодняка животных и птицы, выданных бесплатно молодым семьям для обзаведения личным подсобным хозяйством и т.п. Показатели строки "Переведено в основное стадо" сопоставляют с показателями соответствующих субсчетов по счету 08 "Вложения во внеоборотные активы", отраженными в сводной таблице аналитических данных на последней станице журнала-ордера N 14-АПК.

На последней станице журнала-ордера N 14-АПК отражают данные по субсчетам учета формирования основного стада счета 08. Эти данные затем используют для записей в журнале-ордере N 16-АПК.

После проверки записей в журнале-ордере N 14-АПК итоговые суммы по кредиту счета 11 ""Животные на выращивании и откорме" в разрезе корреспондирующих дебетуемых счетов переносят на лицевую часть журнала-ордера. Затем кредитовый оборот из лицевой части переносят в Главную книгу.

9. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ

Для учета операций, отражаемых на счетах 99 "Прибыли и убытки", 98 "Доходы будущих периодов", 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", применяется журнал-ордер ф. N 15-АПК.

Журнал-ордер ф. N 15-АПК является регистром месячного обращения. Записи в журнале-ордере производят в хронологическом порядке на основании первичных документов. Операции в корреспонденции со счетами 50 и 51 записывают итогами за месяц по данным соответствующих разделов дебетовых оборотов журналов-ордеров ф. N 1-АПК и 2-АПК.

В журнале-ордере ф. N 15-АПК ведут учет операций по кредиту счетов 99 "Прибыли и убытки", 98 "Доходы будущих периодов", 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Для записей сумм по каждому счету в журнале-ордере выделяется отдельный раздел.

В разделе 1 журнала-ордера ведут учет операций по кредиту счета 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции с дебетом счетов 90 "Реализация", 91 "Операционные доходы и расходы", 92 "Внереализационные доходы и расходы". Записи делают на основании "Ведомости учета реализации продукции, работ и услуг" ф. N 62-АПК, "Ведомости учета операционных и внереализационных доходов и расходов" ф. N 65-АПК, бухгалтерских справок.

Аналитический учет операций по счету 99 ведут в специальной таблице "Аналитические данные к счету 99 "Прибыли и убытки". В аналитических данных к счету 99 "Прибыли и убытки" по каждому субсчету выделяются предусмотренные действующей системой учета и отчетности позиции аналитического учета. Данные таблицы используются для заполнения формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках".

Суммы кредитовых оборотов по счету 99 "Прибыли и убытки" в специальной таблице "Аналитические данные к счету 99 "Прибыли и убытки" за каждый месяц должны соответствовать итогам кредитового оборотам счета 99 в разделе 1.

В разделе 2 журнала-ордера учитывают операции по кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов" в корреспонденции с дебетуемыми счетами: 50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет", 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". Основанием для записей являются решения суда или обязательства виновных лиц о возмещении сумм ущерба, сличительные ведомости результатов инвентаризации, бухгалтерские справки и другие документы.

Аналитический учет операций по счету 98 ведут в специальной таблице "Аналитические данные к счету 98 "Расходы будущих периодов". Таблица построена в форме оборотной ведомости. По каждой позиции аналитического учета к счету 98 "Расходы будущих периодов" отражают сальдо на начало месяца, обороты за месяц по дебету и кредиту и сальдо на конец месяца. Месячные итоги кредитовых оборотов, отраженные в таблице аналитических данных, должны соответствовать итогам кредитовых оборотов счета 98 в третьем разделе журнала-ордера.

В разделе 3 журнала-ордера учитывают операции по кредиту счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции с дебетом счетов 75: "Расчеты с учредителями", 99 "Прибыли и убытки", 80 "Уставный фонд", 82 "Резервный капитал".

Аналитический учет по счету 84 ведут в специальной таблице "Аналитические данные к счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", где ежемесячно итогами за месяц отражаются суммы по каждому каналу движения прибыли. Итоги кредитовых оборотов, отраженные в таблице аналитических данных, должны соответствовать итогам кредитовых оборотов счета 84 в пятом разделе журнала-ордера.

При небольшом числе операций один бланк журнала-ордера N 15-АПК можно использовать в течение нескольких месяцев с выведением промежуточных итогов за каждый месяц.

После сверки оборотов с данными ведомостей (таблиц) аналитического учета суммы кредитовых оборотов счетов по счетам 99 "Прибыли и убытки", 98 "Доходы будущих периодов" и 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в журнале-ордере ф. N 15-АПК сверяются с данными других регистров по дебету корреспондирующих счетов. По счетам: 10 "Материалы" - ведомости N 46-АПК; 50 "Касса" - раздела дебетовых оборотов журнала-ордера N 1-АПК; 51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет" - разделов дебетовых оборотов журналов-ордеров N 2-АПК по соответствующим счетам и т.д.

После сверки кредитовые обороты счетов 99, 98, 84 и их составляющие в установленном порядке переносятся в Главную книгу.

10. УЧЕТ КАПИТАЛЬНЫХ ВЛОЖЕНИЙ

Для учета операций, отражаемых на счетах 08 "Вложения во внеоборотные активы", 23 "Вспомогательные производства" субсчет 2 "Ремонт зданий и сооружений", предназначен журнал-ордер N 16-АПК и Производственный отчет по капитальным вложениям и ремонтам основных средств N 18-И.

В указанных регистрах сосредоточен учет всех затрат, связанных с капитальными вложениями: строительство, приобретение основных средств, формирование основного стада, закладка многолетних насаждений и др. а также затраты на ремонт зданий и сооружений.

В журнале-ордере N 16-АПК отражаются кредитовые обороты по счету 08 и 23, субсчету 2 "Ремонт зданий и сооружений" в корреспонденции с соответствующими дебетуемыми счетами на основании данных за месяц производственного отчета по капитальным вложениям и ремонтам основных средств.

Затраты, связанные со строительством и приобретением основных средств, но по установленному порядку, не включаемые в стоимость объектов основных средств, списываются с кредита счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в дебет счетов по учету собственных источников:

Затраты с кредита счета 23 субсчета 2 "Ремонт зданий и сооружений" списываются в дебет счетов по учету затрат на производство или 96 "Резервы предстоящих расходов".

Аналитический учет затрат на капитальные вложения ведут в производственном отчете по субсчетам:

1. Приобретение земельных участков

2. Приобретение объектов природопользования

3. Строительство объектов основных средств

4. Приобретение объектов основных средств

5. Затраты, не увеличивающие стоимости основных средств

6. Приобретение нематериальных активов

7. Перевод молодняка животных в основное стадо

8. Приобретение взрослых животных

9. Закладка и выращивание многолетних насаждений

10. Прочие вложения

Производственный отчет формы N 18-И предназначен для аналитического учета затрат по объектам капитальных вложений. В отчете, открываемом на месяц (квартал), записи о затратах на капитальные вложения ведут по каждому объекту на основании первичных документов по соответствующим статьям и корреспондирующим счетам.

Производственный отчет состоит из пяти разделов:

1. Накладные расходы;

2. Затраты на строительство, приобретение и ремонт основных средств;

3. Расходы по эксплуатации строительных машин и механизмов;

4. Распределение (списание) фактических затрат (расходов);

5. Затраты, не увеличивающие стоимости основных средств и прочие списания.

По переходящим с прошлого года объектам в отчете указывают стоимость завершенного строительства по сметной стоимости при подрядном способе строительства или по фактической стоимости при хозяйственном способе строительства.

Затраты по объектам капитальных вложений учитывают за месяц и нарастающим итогом с начала года.

Подобным способом учитывают затраты на ремонт зданий и сооружений.

По мере завершения строительства, приобретения, формирования основного стада, закладки многолетних насаждений и т.д. Затраты с кредита счета 08 "Вложения во внебюджетные активы" списывают в дебет счета 01 "Основные средства" и других на основании соответствующих первичных документов. Кредитовые обороты по счету 08 переносят в журнал-ордер N 16-АПК, а по счету 23, субсчету 2 "Ремонт зданий и сооружений" - в журнале-ордере N 10-АПК.

На конец года сальдо по счету 08 может быть только на суммы незавершенного строительства.

11. ГЛАВНАЯ КНИГА

Главная книга (форма N 18-АПК) предназначена для сводного синтетического учета по всем балансовым счетам. Ее заполняют на основе итоговых данных журналов-ордеров с расшифровкой по корреспондирующим счетам сумм дебетовых оборотов. Такое построение Главной книги обеспечивает возможность проверки правильности разноски операций по соответствующим корреспондирующим счетам.

Главную книгу открывают на год. Для каждого синтетического счета в книге выделяется отдельный разворот. При открытии книги на основании бухгалтерских данных на 1 января записывают остатки по счетам на начало года. В дальнейшем записи в Главную книгу делают из журналов-ордеров ежемесячно итогами за месяц. Для каждого месяца отводится отдельная строка, где последовательно записывают: месяц, за который производят записи; обороты по дебету счета с подразделением по соответствующим корреспондирующим счетам; остаток на конец месяца.

Обороты за месяц по кредиту каждого счета в Главную книгу записывают общей суммой из соответствующего журнала-ордера, где этот счет ведется, а обороты по дебету указываются из разных журналов-ордеров отдельными суммами по соответствующим графам каждого журнала-ордера, где данный счет ведется в составе корреспондирующих счетов кредитового оборота.

Суммы оборотов из каждого журнала-ордера записывают в Главную книгу только после взаимной сверки учетных регистров, полного оформления и подписи журналов-ордеров лицами, их составляющими.

Техника записей данных в Главную книгу из журналов-ордеров зависит от построения этих регистров. Из журналов-ордеров, включающих только один синтетический счет (журналы-ордера N 1, 2, 7, 14 и др.) записи в Главную книгу производят следующим образом. Вначале общую сумму кредитового оборота из журнала-ордера по соответствующему счету переносят в Главную книгу на кредит того счета, по которому ведется журнал-ордер. Затем итоговые суммы из отдельных граф журнала-ордера переносят на дебет различных счетов Главной книги в зависимости от того, какой корреспондирующий счет она отражает. Например, из журнала-ордера формы N 1-АПК кредитовый оборот (общая сумма) будет перенесен в Главную книгу по кредиту счета 50 "Касса", а суммы, его составляющие, из отдельных граф журнала-ордера будут записаны в Главную книгу на дебет счетов 51, 71, 70 и др. В итоге, по каждому счету дебетовые обороты в Главной книге будут собраны из многих журналов-ордеров.

Из журналов-ордеров, включающих в себя несколько синтетических счетов, соответствующие итоговые суммы переносят в Главную книгу из каждого раздела журнала-ордера.

Из журнала-ордера формы N 10-АПК записи в Главную книгу производят в два этапа. Вначале переносятся общие суммы кредитовых оборотов счетов, по которым ведется журнал-ордер. Затем переносят суммы дебетовых оборотов по счетам, которые корреспондируют со счетами данного журнала-ордера, то есть переносят из журнала-ордера построчные записи по каждому синтетическому счету в разрезе корреспондирующих счетов по данной строке, кроме оборотов по счетам, переносимых в Главную книгу из других журналов-ордеров.

После окончания переноса всех оборотов из журналов-ордеров в Главную книгу по каждому счету подсчитывают суммы дебетовых оборотов, и их итог записывают в графу "Итого по дебету". Поскольку суммы кредитового оборота были уже перенесены на счета Главной книги, возникает возможность по большинству счетов (кроме имеющих два сальдо) выводить остатки на конец месяца непосредственно в Главной книге. По счетам, имеющим развернутое сальдо, суммы остатков на конец месяца переносят из соответствующих регистров, где эти счета отражаются.

Обороты и рассчитанные остатки по счетам в Главной книге сверяют с данными регистров, где эти суммы накапливались: дебетовые обороты по счетам учета затрат на производство с данными соответствующих производственных отчетов, по счетам учета материальных ценностей - соответствующих ведомостей формы N 46-АПК, реализации - формы N 62-АПК и т.д.

Для контрольных целей в конце Главной книги рекомендуется вести сводную таблицу по форме оборотной ведомости по итоговым данным счетов за месяц. В таблице за каждый месяц заполняют одну строку, куда переносят общие итого по всем счетам: сальдо на начало месяца (по дебету и кредиту), обороты за месяц (по дебету и кредиту), сальдо на конец месяца (по дебету и кредиту). Как и в оборотной ведомости, должны соблюдаться три пары равенств, после чего остатки по счетам можно переносить в баланс.

12. ХРАНЕНИЕ ДОКУМЕНТОВ И УЧЕТНЫХ РЕГИСТРОВ

Порядок хранения журналов-ордеров, соответствующих к ним ведомостей и первичных документов должен обеспечить возможность быстрого нахождения документов по записям в учетных регистрах. В связи с этим установлен следующий порядок комплектования дел и хранения учетных регистров.

Оправдательные первичные документы (накладные, учетные листы тракториста-машиниста, ведомости расходов кормов и т.д.) хранятся отдельно от регистров синтетического и аналитического учета (журналов-ордеров, ведомостей). Однородные документы, относящиеся к какому-либо одному журналу-ордеру или одной ведомости, комплектуются в одно дело. Внутри дела документы располагаются в порядке последовательности записи в журнале-ордере или ведомости.

Кассовые ордера, авансовые отчеты, выписки банка с относящимися к ним документами должны быть обязательно переплетены. Другие документы (накладные, наряды и т.п.) могут храниться не переплетенными, но подшитыми в папках. Это необходимо в целях избежания их потерь или злоупотреблений.

Журналы-ордера и ведомости хранятся в отдельных папках, открываемых на год отдельно для каждого журнала-ордера и ведомости, которые впоследствии брошюруются в отдельные дела. Ведомость 25-АПК целесообразно хранить вместе с журналом-ордером N 3-АПК.

Производственные отчеты хранят в отдельных папках, открываемых на год, по каждому регистру.

Листки-расшифровки хранят вместе с документами, относящимися к журналам-ордерам или ведомостям, в которых производились записи на основе этих документов и листков-расшифровок.

Расчетно-платежные ведомости по заработной плате хранятся в отдельной папке по месяцам или в целом за год, что зависит от количества ведомостей.

На каждом деле указывается полное наименование организации, номер дела по номенклатуре и его наименование (заголовок), название сброшюрованных документов, отчетный период (год, месяц), номер журнала-ордера или ведомости.

13. ПЕРЕЧЕНЬ РАЗРАБОТАННЫХ РЕГИСТРОВ

1. Журнал-ордер N 1-АПК (по счету 50)

2. Журнал-ордер N 2-АПК (по счетам 51, 52, 55, 57)

3. Журнал-ордер N 3-АПК (по счетам 03, 58, 59)

4. Журнал-ордер N 4-АПК (по счетам 66, 67)

5. Журнал-ордер N 6-АПК (по счету 60)

6. Журнал-ордер N 7-АПК (по счету 71)

7. Журнал-ордер N 8-АПК (по счету 68)

8. Журнал-ордер N 9-АПК (по счетам 73, 75, 76, 79)

9. Журнал-ордер N 10-АПК (по счетам 02, 05, 07, 10, 15, 15, 20, 21, 23, 24, 25, 26, 28, 29, 44, 69, 91, 96, 97)

10. Журнал-ордер N 11-АПК (по счетам 42, 44, 45, 62, 90, 91, 92)

11. Журнал-ордер N 12-АПК (по счетам 14, 59, 63, 80, 81, 82, 83, 86)

12. Журнал-ордер N 13-АПК (по счетам 01, 04)

13. Журнал-ордер N 14-АПК (по счету 11)

14. Журнал-ордер N 15-АПК (по счетам 94, 98, 99)

15. Журнал-ордер N 16-АПК (по счетам 08, 23-2)

16. Главная книга

17. Ведомость по дебету счетов 52, 55, 57 (ф. N 25-АПК)

18. Ведомость аналитического учета расчетов по кредитам и займам по счетам 66, 67 (ф. N 26-АПК)

19. Ведомость аналитического учета по счетам 03, 58, 59 (ф. N 28-АПК)

20. Реестр операций по расчетам с поставщиками (подрядчиками) (ф. N 6-а)

21. Ведомость аналитического учета расчетов со сдатчиками сельскохозяйственной продукции (ф. N 33-АПК)

22. Ведомость аналитического учета расчетов с поставщиками в порядке плановых и авансовых платежей (ф. N 29-АПК)

23. Ведомость аналитического учета расчетов снабженческих и сбытовых организаций с поставщиками и подрядчиками (ф. N 30-АПК)

24. Ведомость аналитического учета операций по налогу на добавленную стоимость по счетам 18 и 68, субсчету "Расчеты по НДС" (ф. N 32-АПК)

25. Ведомость аналитического учета расчетов по налогам и сборам (кроме НДС) (ф. N 37-АПК)

26. Ведомость аналитического учета по счетам 73, 75, 76, 79 (ф. N 38-АПК)

27. Ведомость аналитического учета расчетов по исполнительным документам (счет 76, субсчет 1) (ф. N 39-АПК)

28. Ведомость аналитического учета расчетов с квартиросъемщиками (ф. N 40-АПК)

29. Ведомость аналитического учета расчетов с родителями за содержание их детей в детских учреждениях (ф. N 41-АПК)

30. Ведомость учета материальных ценностей, товаров и тары (ф. N 46-АПК)

31. Ведомость аналитического учета заготовления и приобретения материалов и отклонений в стоимости материалов по счетам 15 и 16 (ф. N 31-АПК)

32. Ведомость учета депонированной оплаты труда (ф. N 53-АПК)

33. Реестр не выданной оплаты труда (ф. N 85-АПК)

34. Ведомость учета затрат на производство по экономическим элементам и себестоимости товарной продукции (ф. N 45-АПК)

35. Ведомость расчета амортизационных отчислений по основным средствам и резерва на ремонт основных средств (ф. N 48-АПК)

36. Ведомость начисления амортизационных отчислений по основным средствам и резерва на ремонт основных средств (ф. 49-АПК)

37. Ведомость начисления амортизационных отчислений по объектам, применительно к которым принят производительный способ начисления амортизации (ф. N 50-АПК)

38. Ведомость аналитического учета издержек обращения (ф. N 51-АПК)

39. Ведомость учета потерь в производстве и затрат по браку (ф. N 52-АПК)

40. Ведомость учета недостач и потерь (ф. N 54-АПК)

41. Сводная ведомость начисленной оплаты труда по ее составу и категориям работников (ф. N 58-АПК)

42. Сводная ведомость по расчетам с работниками (ф. N 59-АПК)

43. Ведомость расчетов по специальному страхованию и обеспечению (ф. N 55-АПК)

44. Ведомость распределения оплаты труда, отчислений на социальное страхование и резервов (ф. N 78-АПК)

45. Ведомость учета реализации продукции, работ и услуг (ф. N 62-АПК)

46. Реестр документов по реализации готовой продукции (ф. N 63-АПК)

47. Реестр документов по реализации товарно-материальных ценностей, работ, услуг, основных средств и прочих активов (ф. N 64-АПК)

48. Ведомость учета операционных и внереализационных доходов и расходов (выбытие основных средств и прочих активов) (ф. N 65-АПК)

49. Ведомость аналитического учета по счетам 14, 59, 63 (ф. N 68-АПК)

50. Ведомость аналитического учета по счетам 80, 81, 82, 83 (ф. N 69-АПК)

51. Ведомость аналитического учета по счету 86 (ф. N 70-АПК)