Спонсорский договор \ Консультант Плюс

Подборка наиболее важных документов по запросу Спонсорский договор (нормативно-правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).

Постановление Пленума ВАС РФ от 08.10.2012 N 58
"О некоторых вопросах практики применения арбитражными судами Федерального закона "О рекламе" 3. Согласно пункту 10 статьи 3 Закона о рекламе спонсорской рекламой является реклама, распространяемая на условии обязательного упоминания в ней об определенном лице как о спонсоре.

Документ доступен: с 20 до 24 ч. (выходные, праздники - 24 часа)

Путеводитель по налогам. Энциклопедия спорных ситуаций по налогу на прибыль 2.6. Надо ли удерживать налог на прибыль при выплате по спонсорскому соглашению зарубежному благотворительному фонду (п. 1 ст. 309 НК РФ)?

Документ доступен: в коммерческой версии КонсультантПлюс

Путеводитель по кадровым вопросам. Особенности работы спортсменов Стоит иметь в виду, что работодатель обязан ознакомить спортсменов лишь с документами, связанными с их трудовой деятельностью. К договорам со спонсорами (партнерами), рекламодателями, организаторами спортивных мероприятий, если такие договоры не связаны с трудовой деятельностью спортсменов, это не относится.

Документ доступен: в коммерческой версии КонсультантПлюс

Форма: Договор об оказании спонсорской помощи
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2016)

Документ доступен: в коммерческой версии КонсультантПлюс

Форма: Соглашение о предоставлении спонсорской помощи
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2016)

Документ доступен: в коммерческой версии КонсультантПлюс

Спонсорский договор

• Юридическая фирма Ангард. Основана в 2012 году, с целью оказания правовой поддержки населению, в 2013 с приходом новых специалистов, нам удалось прочно закрепиться на рынке корпоративного права (регистрация ООО, регистрация некоммерческих организаций, арбитраж, юридическое и бухгалтерское обслуживание).

Сегодня мы предлагаем качественные юридические и бухгалтерские услуги, как организациям, так и гражданам, опыт наших специалистов: юрист - более 17 лет, бухгалтер - более 10 лет! Любая форма оплаты. Задать вопрос Спонсорский договор

"___" ______ 20___г.

___ «_________», именуемое в дальнейшем «Спонсируемый», в лице _______________, действующего на основании ____, с одной стороны и _ «__________», именуемое в дальнейшем «Спонсор», в лице ____, действующего на основании _____, с другой стороны заключили настоящий договор (далее – договор) о нижеследующем.

1.1. Спонсор обязуется предоставить Спонсируемому денежную сумму в размере ____ (_____) рублей _ копеек _________ для проведения ________ 20__ года, а Спонсируемый обязуется распространить сведения о Спонсоре и оказываемых им услугах в порядке и на условиях, предусмотренных настоящим договором.

1.2. Денежная сумма является спонсорским взносом Спонсора и признается платой за рекламу, а Спонсор и Спонсируемый – соответственно рекламодателем и рекламораспространителем.

1.3. Передача денежных средств Спонсором производится для реализации уставных целей и задач Спонсируемого, в частности покрытия расходов на ___________.

2.1. Спонсор обязуется перечислить Спонсируемому денежную сумму в течение __ (_____) ___________.

2.2. Передача спонсорского взноса производится путем _____________________.

3.1. Спонсируемый обязуется:

а) указать ___ «________» в качестве спонсора, поддержавшего проведение __________, а именно разместить информацию о Спонсоре:

_____________б) указать ___ «________» в качестве спонсора____________ в отчете о проведении мероприятия на официальном сайте Спонсируемого.

3.2. Спонсор не вправе обязать Спонсируемого распространять информацию о превосходстве качества производимых и реализуемых Спонсором товаров (работ или оказываемых услуг) над качеством аналогичных товаров (работ, услуг), производимых или реализуемых иными организациями

4.1. В случае нарушения какой-либо из сторон настоящего договора возложенных на нее обязанностей другая сторона вправе в одностороннем порядке отказаться от его исполнения, в таком случае настоящий договор считается расторгнутым.

4.2. Настоящий договор вступает в силу с момента заключения и заканчивается после полного и надлежащего выполнения принятых на себя обязательств сторонами в соответствии с условиями договора.

4.3. Во всем, что не предусмотрено настоящим договором, стороны руководствуются действующим законодательством Российской Федерации.

4.4. Любые изменения и дополнения к настоящему договору действительны при условии, если они совершены в письменной форме и подписаны надлежащим образом уполномоченными на то представителями сторон.

4.5. Все уведомления и сообщения должны направляться в письменной форме.

4.6. Договор составлен в двух экземплярах, одинаковых по смыслу и содержанию, имеющих одинаковую юридическую силу, из которых один находится у Спонсора, второй – у Спонсируемого.

Особенности заключения договора спонсорства некоммерческими партнерствами

Рассмотрим, какой вид договора наиболее приемлем для некоммерческой организации в форме некоммерческого партнерства, а также является ли препятствием для заключения спонсорского договора отсутствие прямого упоминания рекламной деятельности в уставе некоммерческого партнерства.

Достаточно часто на практике возникают ситуации, когда к некоммерческим организациям (НКО) в форме некоммерческого партнерства обращаются крупные компании с предложениями о сотрудничестве для реализации благотворительных проектов, программ.

Сложность заключается в отсутствии в действующем законодательстве четкого определения понятия «общеполезные цели», что является необходимым атрибутом функционирования некоммерческой организации.

Зачастую юристы усматривают отсутствие оснований для получения пожертвований в проектах, предлагаемых некоммерческим партнерствам, в связи с отсутствием «общеполезных целей». В таком случае наиболее оптимальным вариантом является заключение договора спонсорства. Однако заключение подобного договора также несет в себе ряд трудностей, в частности наличие обязательств по осуществлению рекламной деятельности, которая не всегда предусмотрена в уставе некоммерческой организации.

Прежде всего необходимо уяснить, что понимается под общеполезными целями.

Согласно п. 1 ст. 582 Гражданского кодекса РФ пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях. Однако в действующем законодательстве отсутствует определение понятия «общеполезные цели».

Судебная практика также не позволяет однозначно ответить на вопрос, что следует относить к данному понятию. Суды подходят к толкованию положения ст. 582 ГК РФ, учитывая особенности каждого конкретного случая [1]. Так, в Постановлении Президиума ВАС РФ от 28 июля 2011 г. № 2902/11 указано, что цели предоставления денежных средств (объединение усилий гражданского общества в области защиты прав человека) «отвечают понятию “общеполезные цели” — ориентированы на защиту конституционных прав граждан и направлены на достижение общественных благ».

Как видно, ни в законодательстве, ни в судебной практике не сложилось четкого определения общеполезных целей. Поэтому с точностью установить, будут ли цели, которые некоммерческое партнерство использует в уставе, квалифицированы судом как общеполезные в случае возникновения судебного разбирательства, не представляется возможным.

В то же время заключение договора спонсорства позволяет избежать неблагоприятных налоговых последствий переквалификации пожертвования в договор оказания услуг (или другой вид договора) в случае признания судом отсутствия в правоотношениях сторон «общеполезных целей».

Согласно Обзору практики рассмотрения споров, связанных с применением законодательства о рекламе (информационное письмо Президиума ВАС РФ от 25 декабря 1998 г. № 37), информация о спонсоре либо о его товарах, соответствующая условиям спонсорского договора, является рекламой, при этом спонсорский вклад признается платой за рекламу, а спонсор и спонсируемый — соответственно рекламодателем и рекламораспространителем (п. 21).

Таким образом, сам по себе спонсорский взнос носит целевой характер и предполагает встречные обязательства сторон по предоставлению рекламных услуг. Поэтому, по сути, договор о спонсорстве — это договор возмездного оказания услуг, в частности размещения рекламы о заказчике, с той лишь разницей, что такая реклама распространяется в ходе определенного мероприятия.

Учитывая сложившуюся судебную практику [2]. дополнительно отметим, что договор спонсорства должен содержать следующие необходимые для данного вида договоров условия:

1. цель спонсорской помощи;
2. размер и порядок внесения спонсорского взноса;
3. описание мероприятия, на проведение которого должна быть направлена спонсорская помощь;
4. обязанность упоминания спонсируемым спонсора при проведении мероприятия (спонсорская реклама);
5. обязанность представления спонсируемым отчета о реализации мероприятия.

Относительно отсутствия в уставе НКО упоминания рекламной деятельности как одного из видов деятельности важно учитывать следующее.

Во-первых, основной обязанностью спонсируемого по договору спонсорства являются организация и проведение мероприятия (реализация программы), что должно соответствовать целям, указанным в уставе.

Во-вторых, абз. 3 ч. 1 ст. 24 Федерального закона от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» (далее — Закон № 7-ФЗ) закреплено, что законодательством РФ могут устанавливаться ограничения на виды деятельности, которыми вправе заниматься некоммерческие организации отдельных видов.

Частью 2 ст. 8 названного Закона установлено, что некоммерческое партнерство вправе осуществлять предпринимательскую деятельность, соответствующую целям, для достижения которых оно создано, за исключением случаев, если некоммерческим партнерством приобретен статус саморегулируемой организации. Каких-либо иных ограничений, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, действующее законодательство не содержит.

Дополнительно отметим, что в уставе партнерства также целесообразно предусмотреть, что партнерство вправе заниматься любыми видами деятельности, не запрещенными законодательством РФ и соответствующими целям создания партнерства. Данное положение может быть растолковано в том числе и как возможность осуществления партнерством рекламной деятельности, соответствующей целям создания. Таким образом, отсутствие в уставе упоминания рекламной деятельности не может толковаться как препятствие для заключения договора спонсорства.

Также обращаем внимание, что с 1 сентября 2014 г. действуют новые изменения в ГК РФ [3]. связанные с ограничениями на осуществление предпринимательской деятельности некоммерческими организациями.

В связи с этим отмечаем, что ч. 2 ст. 123 8 ГК РФ (в редакции Закона № 99-ФЗ [4] ) установлено, что ассоциации и союзы (именно к ним закон относит некоммерческие партнерства) могут иметь гражданские права и нести гражданские обязанности, соответствующие целям их создания и деятельности, предусмотренным уставами таких ассоциаций (союзов). Полагаем, что данная норма позволяет вступать в гражданско-правовые отношения, в том числе заключать договоры, направленные на реализацию целей, указанных в уставе. Прямых запретов на ведение ассоциациями и союзами предпринимательской деятельности Законом № 99-ФЗ не предусмотрено.

Дополнительно отметим, что нормы ГК РФ закрепляют общие правила для участников гражданских отношений и при отсутствии регулирования по тому или иному вопросу подлежат применению также нормы специального законодательства. В рассматриваемом вопросе подлежат применению нормы Закона № 7-ФЗ, где, как уже говорилось, не предусмотрены ограничения, которые могли бы быть применены к анализируемой ситуации.

Кроме того, в соответствии с ч. 1 ст. 4 ГК РФ акты гражданского законодательства не имеют обратной силы и применяются к отношениям, возникшим после введения их в действие. Таким образом, вступившие в силу с 1 сентября 2014 г. изменения ГК РФне распространяют свое действие на уже возникшие отношения сторон, в том числе на заключенные до вступления изменений в силу договоры.

Учитывая изложенное, полагаем, что для минимизации рисков переквалификации пожертвования в договор оказания услуг или иной вид договора, а также неблагоприятных налоговых последствий сторонам целесообразно заключить договор спонсорства.

[1] См. например, Постановления Президиума ВАС РФ от 24 сентября 2013 г. № 4606/13, от 28 июля 2011 г. № 2902/11.

[2] См. например, Постановления ФАС Московского округа от 16 ноября 2012 г. по делу № А40-103096/11-64-592, от 27 мая 2008 г. № КА-А40/4424-08.

[3] Федеральный закон от 5 мая 2014 г. № 99-ФЗ «О внесении изменений в главу 4 части первой Гражданского кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации».

[4] Федеральный закон от 5 мая 2014 г. № 99-ФЗ.

Что выгоднее – спонсорство или благотворительность? (часть 4)

Управляющий партнер Консалтинговой группы «Ардашев и Партнеры»,
Бизнес-консультант, эксперт по договорному праву, налогообложению и ВЭД
Владимир Леонидович Ардашев

Эксперт по организационному и налоговому проектированию
Центра структурирования бизнеса и налоговой безопасности
Консалтинговой группы «Ардашев и Партнеры», налоговый консультант
Торшина Татьяна Александровна

3. Налоговые последствия оказания возмездной спонсорской помощи

В случае если спонсорским договором предусмотрено, что спонсируемый обязан распространять информацию (рекламу) о спонсоре или его продукции, то такая помощь признается возмездной спонсорской помощью. а расходы на оказание такой помощи представляют собой расходы на рекламу для спонсора.

Следует обратить внимание, что ныне действующий Закон о рекламе не говорит прямо о том, что спонсорский вклад является платой за рекламу, в связи с чем, у налогоплательщика существует риск того, что такой вклад не будет отнесен к расходам в целях налогообложения прибыли. Поэтому, в заключаемом договоре целесообразно не делать акцент на формулировках, позволяющих квалифицировать его как спонсорский, а лучше сделать договор на оказание чисто рекламных услуг.

Налогоплательщик при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль вправе учесть затраты, связанные с оказанием спонсорской помощи на условиях распространения рекламы о нем, при условии, что эти расходы будут являться экономически обоснованными, документально подтвержденными и направленными на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Согласно п.п. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ расходы на рекламу приобретенных и реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

При этом, в соответствии с п. 4 ст. 264 НК РФ расходы на рекламу делятся на две категории: нормируемые и ненормируемые .

В полном объеме при налогообложении прибыли могут быть учтены следующие расходы (ненормируемые расходы ):

- на рекламные мероприятия через СМИ (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;
- на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;
- на участие в выставках, ярмарках, экспозициях,
- оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов,
- изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания, и (или) о самой организации,
- на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

Существуют также нормируемые расходы . которые могут уменьшать налогооблагаемую прибыль в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации, определяемой в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса РФ (абз. 5 п. 4 ст. 264 НК РФ). К данным расходам, в частности, относятся расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы, не указанные в абзацах втором - четвертом пункта 4 ст. 264 НК РФ, осуществленные им в течение отчетного (налогового) периода.

Как и в случае оказания спонсором безвозмездной спонсорской помощи, возмездная спонсорская помощь в виде передачи товаров (работ, услуг) признается объектом налогообложения по НДС согласно ст. 146 НК РФ.

Однако у данного вида спонсорской помощи есть некоторые особенности, связанные с возможностью применения спонсором вычета по НДС.
Поскольку возмездная спонсорская помощь оказывается спонсором в обмен на оказание ему спонсируемым услуг рекламного характера, такой договор с гражданско-правовой точки зрения следует квалифицировать как договор возмездного оказания рекламных услуг.

В соответствии с п.п. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС является реализация товаров, работ и услуг на территории РФ. Под реализацией услуг при этом Налоговый кодекс РФ понимает возмездное оказание услуг одним лицом другом лицу.

Таким образом, у спонсируемого возникает объект налогообложения по НДС, т.е. он обязан начислить налог на стоимость оказываемых рекламных услуг и предъявить его к оплате спонсору. Следовательно, денежные средства спонсора, направленные на оказание спонсорской помощи должны включать в себя и НДС.

НДС, уплаченный при приобретении услуг и выполнении работ по размещению рекламы, спонсор может принять к вычету при выполнении требований, установленных ст. ст. 171 и 172 НК РФ.

В частности, в соответствии с п.2 ст.171 Налогового кодекса РФ вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, при условии использования этих товаров (работ, услуг) при осуществлении операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость. Кроме того, для осуществления права на вычет у спонсора должен быть счет-фактура, выставленный спонсируемым в течение 5 дней с момента оказания услуг (то есть, с момента подписания акта об оказанных услугах). Также, сумма НДС должна быть выделена отдельной строкой в платежных документах, подтверждающих перечисление спонсором денежной помощи.

В случае, если спонсорский договор будет содержать общий перечень оказываемых спонсору рекламных услуг без выделения сумм НДС по ним, спонсору будет очень сложно доказать правомерность применения вычета по НДС.

Кроме того, согласно п. 7 ст. 171 НК РФ спонсор вправе произвести вычет по НДС лишь по нормируемым видам рекламных расходов и только в доле, соответствующей норме 1% от выручки за соответствующий налоговый период.

Сумма НДС, пропорциональная величине сверхнормативных рекламных расходов, не может быть принята к вычету, а также учтена в расходах по налогу на прибыль (п. 1 ст. 170 НК РФ).

Юридическое лицо, применяющее УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы» заключило спонсорский договор со спортивной городской школой, согласно которому во время спортивных соревнований данная школа будет распространять рекламу о спонсоре в виде ношения спортивной формы в логотипом товарного знака спонсора и надписи на одежде с указанием в словесном выражении имени спонсора.

А) Единый налог при применении УСН

В соответствии с п.п. 20 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, налогоплательщик, применяющий УСН, в данном случае уменьшает полученные доходы на расходы, связанные с рекламой своего товарного знака. При этом согласно п. 2 ст. 346.16. такие расходы учитываются в порядке, предусмотренном для учета расходов для налога на прибыль в ст. 264 НК РФ.

Расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы, не указанные в абзацах втором - четвертом п. 4 ст. 264 НК РФ, осуществленные им в течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации, определяемой в соответствии со статьей 249 НК РФ.

Данное правило означает, что затраты спонсора на размещение своего логотипа на форме спортсменов будут учитываться при расчете налога не полностью, а лишь в строго ограниченном размере, не превышающем 1 процент выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ.

Спонсору необходимо учитывать, что распространяемые спонсируемым лицом сведения о нем должны позволить определить действительного спонсора мероприятия, в противном случае он не сможет сформировать рекламные расходы. В связи с этим, спонсору в данном случае необходимо иметь грамотно составленный договор, чтобы его расходы на рекламу в дальнейшем были признанным налоговыми.

Как и в примере 2, организация не будет подпадать под уплату НДС на основании п. 2 ст. 346.11 НК РФ, как лицо, применяющее упрощенную систему налогообложения.

Общество с ограниченной ответственностью, находящееся на общей системе налогообложения выступило спонсором конкурса-выставки рисунков одаренных детей, перечислив на счет организатора выставки денежные средства. Организатором является некоммерческая организация, которая, в свою очередь предоставила право спонсору открыть от своего имени выставку, а также участвовать в церемонии поздравления победителей, представивших лучшие рисунки.

Налогоплательщики при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль вправе учесть затраты, связанные с оказанием спонсорской помощи на условиях распространения рекламы, при условии, что эти расходы экономически обоснованны, документально подтверждены и направлены на получение дохода.

В рассматриваемом примере затраты спонсора на проведение конкурса-выставки являются его расходами на рекламу, поскольку имя спонсора широко афишировалось во время церемонии открытия выставки и поздравления победителей.

В соответствии с п.п. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ расходы на рекламу приобретенных и реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией.

При этом, согласно абз.4 п. 4 ст. 264 НК РФ при налогообложении прибыли могут быть учтены в полном размере расходы на участие в выставках, содержащих информацию о рекламируемых товарах, работах и услугах, выполняемых и оказываемых организацией, и (или) о самой организации. То есть, данные расходы спонсора являются ненормируемыми и учитываются при уменьшении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в полном объеме.

Согласно п.п. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ реализация товаров (работ, услуг) является объектом обложения НДС.

В нашем примере в адрес спонсируемого передаются денежные средства, что не подпадает под перечень операций, облагаемых НДС согласно ст. 146 НК РФ, поскольку объекта налогообложения в данном случае не возникает (см. ранее описанные примеры № 1,4).

Права на вычет по НДС в данном случае у спонсора также не возникнет, поскольку данные рекламные расходы являются ненормируемыми (согласно п. 7 ст. 171 НК РФ, если в соответствии с гл. 25 НК РФ расходы принимаются для целей налогообложения прибыли по нормативам, то суммы налога по таким расходам подлежат вычету в размере, соответствующем размеру норматива, следовательно, если расходы ненормируемые, то права на вычет не возникает).

Основной вывод, который может сделать для себя налогоплательщик из вышеприведенных примеров, при возникновении спорной ситуации в квалификации тех или иных расходов в целях исчисления налога на прибыль и НДС состоит в грамотной аргументации цели заключения договора (но не цели, в соответствии с которой будет использоваться передаваемое имущество, что не имеет значения для налоговых органов), а также правильном документальном оформлении договорных отношений.

1) Договор оказания благотворительной помощи (или пожертвования) – должен иметь направленность на одну из целей, установленных в п. 1 ст. 2 Закона №135-ФЗ, иначе это будет считаться обычным дарением, а не благотворительной помощью.

В случае, если передается имущество, благотворитель вправе указать в договоре назначение использования имущества благополучателем.
Кроме того, обязательным является указание на то, что одна сторона предоставляет что-либо другой стороне без получения от нее платы или иного встречного предоставления.

Такой договор должен быть в обязательном порядке составлен в письменной форме, если:

- жертвователем является юридическое лицо, и стоимость дара превышает 5 МРОТ;
- предметом пожертвования является объект недвижимости (для такого договора обязательна государственная регистрация);
- договор содержит обещание дарения в будущем.

Передачу имущества и денежных средств также необходимо обязательно документально подтвердить. Если благотворительная помощь оказывается путем передачи денежных средств, то, оформляется, либо приходный кассовый ордер и квитанция к нему (наличные расчеты), либо платежные поручения и соответствующие банковские выписки (безналичный расчет).

Имущество передается по акту приемки-передачи, либо накладной. Кроме того, необходимо правильно оформить счет-фактуру. Согласно п. 5 ст. 168 НК РФ при реализации товаров, операции по реализации которых не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), расчетные документы, а также документы первичного учета и счета-фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм налога. При этом на указанных документах делается соответствующая надпись и ставится штамп «Без налога (НДС)».

Что касается налогообложения расходов, возникающих при оказании благотворительной помощи, то к расходам в целях исчисления налога на прибыль данные расходы не относятся, а от обложения НДС благотворитель освобождается.

2) Договор оказания безвозмездной спонсорской помощи - по своей правовой конструкции, как и договор на оказание благотворительной помощи, должен соответствовать договору дарения. В обязательном порядке в договоре должна быть указана его цель – на проведение какого-либо мероприятия, создание или трансляцию какой-либо передачи и т.д. При этом из договора должно быть ясно, что целью спонсора не является реклама своей продукции, имени или марки.

Налоговые последствия данного договора: отсутствие расходной части прибыли, и наличие обязанности по уплате НДС в бюджет на общих основаниях.

3) Договор оказания возмездной спонсорской помощи заключается в целях распространения рекламы о спонсоре, что обязательно должно быть отражено в его условиях. По правовой конструкции данный договор представляет собой договор на оказание услуг рекламного характера (гл. 39 ГК РФ). В обязательства спонсора должно входить финансирование мероприятия или оказание иного вида поддержки, а в обязательства спонсируемого – распространение в ходе мероприятия или передачи информации о спонсоре путем размещения логотипа, упоминания имени спонсора, предоставления ему права выступления на данном мероприятии и т.п.

К данному договору, помимо документов, подтверждающих передачу имущества или денег, должны в обязательном порядке прилагаться акт приемки-передачи оказанных рекламных услуг, счет-фактура с выделенной суммой НДС, а также текст рекламного объявления, экземпляр печатного издания и иные подобные носители, подтверждающие факт рекламы спонсора.

Данный договор не обязательно должен быть составлен в форме единого документа. Он может быть заключен в форме обмена письмами между спонсором и спонсируемым с обязательным указанием цели оказания помощи.

Расходы на рекламу по такому договору признаются в качестве расходов в целях налогообложения прибыли. НДС при общей системе налогообложения уплачивается спонсором на общих основаниях.

Как видим, каждая из вышеприведенных форм оказания помощи имеет свои плюсы и минусы с точки зрения налогообложения налогом на доходы (прибыль) и НДС.

Таким образом, в условиях российской действительности руководителю предприятия (или его собственнику), прежде чем решить, в какой форме оказывать ту или иную финансовую или материальную поддержку или спонсировать проведение какого-либо мероприятия, лучше изначально решить, что для организации будет предпочтительнее с точки зрения налогообложения возникающих расходов.

Данный постулат применим, если только речь не идет о достижении высоконравственных целей, связанных со стремлением некоторых бизнесменов, порой, вопреки собственной выгоде, создать базу для развития таких отраслей Российской экономики как здравоохранение, образование, культура, искусство. Без соответствующей благотворительной поддержки, данные отрасли, скорее всего, еще долго не выйдут на тот уровень своего развития, который существовал во времена Морозовых, Демидовых, Боткиных и других меценатов.

К сожалению, принцип, провозглашенный в Конституции РФ - о поощрении со стороны государства благотворительной деятельности на сегодняшний день остается лишь декларацией, не имеющей под собой никакой практической почвы. Сегодня, как никогда, Россия нуждается в развитии и сохранении интеллектуальных ценностей, которыми она всегда гордилась.

Хочется верить, что директора предприятий и их собственники, разобравшись в вопросах благотворительности и спонсорства, и ответив для себя на вопрос: «что есть что?», найдут ответ и на такой риторический вопрос: «как извлечь из пользы личной – пользу общественную?».

Спонсорский договор (Иоффе Л

Дата размещения статьи: 06.07.2014

В настоящее время не редкость, когда какой-либо экономический субъект финансирует проведение культурных, спортивных или иных мероприятий, в том числе с целью рекламы. Но, оказывая финансовую поддержку, необходимо понимать, какая помощь предоставляется: ведь от вида помощи зависят налоговые обязательства сторон.
Определение спонсора и спонсорской рекламы дано в Федеральном законе от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе". Так, согласно п. п. 9 и 10 ст. 3 Закона N 38-ФЗ:
- спонсором признается лицо, предоставившее средства для организации и проведения спортивного, культурного или любого иного мероприятия, а также создания и трансляции теле- или радиопередачи либо создания или использования иного результата творческой деятельности, а
- спонсорской рекламой является реклама, распространяемая на условии обязательного упоминания в ней об определенном лице как о спонсоре.
При размещении спонсорской рекламы возникает вопрос: соответствует ли она понятию "реклама"? Ведь реклама согласно п. 1 ст. 3 Закона N 38-ФЗ - это информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке. А спонсорская реклама хотя и направлена на привлечение такого внимания, но может распространяться на мероприятия, куда приходит вполне определенный круг лиц.
ФАС России в свое время разъяснила, что такой признак рекламы, как предназначенность для неопределенного круга лиц, означает лишь отсутствие в рекламе указания о некоем лице или лицах, для которых реклама создана и на восприятие которых она направлена (Письмо ФАС России от 05.04.2007 N АЦ/4624 (данное Письмо руководство ФНС России Письмом от 25.04.2007 N ШТ-6-03/348@ направило нижестоящим налоговым органам для сведения и использования в работе)). Исходя из этого распространение такой неперсонифицированной информации должно признаваться распространением среди неопределенного круга лиц.
Президиум ВАС РФ в Обзоре практики рассмотрения споров, связанных с применением законодательства о рекламе (доведено Информационным письмом Президиума ВАС РФ от 25.12.1998 N 37), указал, что информация о спонсоре либо о его товарах, соответствующая условиям спонсорского договора, является рекламой. Спонсорский вклад при этом признается платой за рекламу, а спонсор и спонсируемый - соответственно рекламодателем и рекламораспространителем (п. 21).
При предоставлении спонсором средств на условиях распространения информации о себе спонсорство подпадает под действие положений гл. 39 ГК РФ о возмездном оказании услуг. При этом спонсор выступает как заказчик рекламных услуг, а спонсируемая сторона - как исполнитель.
Условия договора согласно п. 4 ст. 421 ГК РФ определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законами и иными правовыми актами. По договору спонсорской помощи спонсор обязуется профинансировать мероприятие, а спонсируемый - оказать услуги по размещению информации о заказчике как о спонсоре. При этом в договоре спонсорской рекламы указывается:
- условие об упоминании организации как спонсора, в том числе с размещением товарного знака, логотипа, эмблемы;
- способ распространения рекламы: объявления в СМИ, наглядная информация (флаеры, листовки, баннеры и др.);
- место размещения информации;
- время и место проведения мероприятия;
- продолжительность рекламной акции;
- способ предоставления помощи - передача денежных средств или имущества.
Не столь уж редко спонсор оказывает помощь не денежными средствами, а товарами или готовой продукцией, на что указывается в заключенном договоре.
Обязательное условие договора - указание способа, которым будет подтвержден факт оказания услуг. Как правило, для этого используют акт сдачи-приемки (акт о выполнении обязательств, взятых в связи с договором спонсорского участия), к которому прилагаются видеозаписи, справки от теле-, радиоканалов, макет растяжки или баннера, экземпляр листовки и т.д.
Спонсорская помощь, как видим, предполагает возмездность со стороны спонсируемого. Получатель помощи по условиям договора обязан каким-либо образом распространить информацию о своем спонсоре - упомянуть о спонсоре, к примеру, при телевизионной трансляции, разместить название спонсора на арене при проведении соревнований, нанести логотип на форму спортсменов и т.д.
Но в отличие от обычной рекламы спонсорская имеет ряд особенностей.
Информация о рекламодателе в этом случае распространяется именно как о спонсоре мероприятия. Указать на себя как на спонсора рекламодатель, по мнению ФАС России, может в любой форме, позволяющей обозначить его участие в мероприятии. При размещении же в рекламе указания на то, что спонсором является тот или иной товар, товарный знак, она не будет подпадать под понятие спонсорской (Письмо ФАС России от 09.08.2006 N АК/13075).
Вторым отличием является то, что спонсор не регулирует и не контролирует рекламную кампанию. Ведь основная цель спонсорства - проведение определенного мероприятия, а не распространение рекламы. Но главная цель оказания спонсорской помощи не лишает спонсора возможности предусмотреть способы распространения информации о нем: упоминание в теле- или радиоэфире, на световом табло, на баннерах или растяжках и т.п. Также он может определить и саму распространяемую информацию - только название компании-спонсора или вместе с ее товарным знаком либо эмблемой.

Помощь, оказываемая спонсором на условиях размещения рекламы о нем, в налоговом учете в силу пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ признается прочим расходом (Письма Минфина России от 27.03.2008 N 03-11-04/2/58, от 05.09.2006 N 03-03-04/2/201). При этом учитываются положения п. 4 ст. 264 НК РФ, которыми установлен закрытый перечень ненормированных рекламных расходов и открытый перечень нормируемых. Поэтому понесенные расходы спонсора в зависимости от условий заключенного спонсорского договора могут быть как ненормируемыми, так и нормируемыми (Письмо УМНС России по г. Москве от 19.07.2004 N 21-09/47989).
Рекламные (спонсорские) расходы можно учитывать в полном объеме, если:
- сведения о спонсоре будут упомянуты при теле-, радиотрансляции мероприятий, трансляции через интернет или при распространении информации в прессе (расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации);
- информация о спонсоре будет представлена на наружной рекламе;
- сведения о спонсоре будут распространяться на выставках, ярмарках, экспозициях, при оформлении витрин, демонстрационных залов;
- данные о спонсоре (сведения о его товарах, работах, услугах или его товарный знак) будут размещены на рекламных брошюрах и в каталогах.
Во всех остальных случаях спонсорские расходы учитываются в пределах 1% от выручки организации (п. 4 ст. 264 НК РФ). К примеру, если по условиям спонсорского договора логотип спонсора должен быть нанесен на форму спортивной команды, то такие расходы будут отнесены к нормируемым.
Налоговики как-то попытались не зачесть рекламные расходы, связанные с нанесением логотипа спонсора на форму спортивной команды, мотивируя это тем, что фактически демонстрацией информации о спонсоре занимались спортсмены, с которыми не заключались договоры на распространение рекламы. Данный довод судьями ФАС Московского округа был отведен, и они подтвердили обоснованность учета рекламных расходов спонсора по заключенным договорам на распространение рекламы (Постановление ФАС Московского округа от 13.01.2010 N КА-А40/14745-09).
Расходы по спонсорскому договору с организацией, при условии что она будет распространять рекламу о спонсоре в виде товарного знака в словесном и изобразительном обозначении на спортивном оборудовании, обмундировании спортсменов во время спортивных соревнований, могут быть учтены для целей налогообложения в размере, не превышающем 1% выручки от реализации (Письмо Минфина России от 27.03.2008 N 03-11-04/2/58).
Выручка для нормирования берется без учета НДС и учитывается нарастающим итогом с начала года. Вполне возможна ситуация, когда сумма рекламных расходов в начале года не будет укладываться в норматив и при налогообложении их придется учитывать лишь частично. По итогам же этого года, когда размер выручки возрастет, они составят менее 1% от ее величины. И это позволит полностью учесть их при расчете налога на прибыль.
Среди условий возможности отнесения понесенных затрат к расходам, учитываемым при исчислении налога на прибыль, указано документальное их подтверждение (п. 1 ст. 252 НК РФ). Напомним, что под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. НК РФ при этом не устанавливает конкретного перечня документов, которые должны оформляться для подтверждения осуществленных расходов, и не предъявляет каких-либо требований к оформлению (заполнению) расходных документов. Главное, чтобы на основании документов, которые имеются у налогоплательщика, можно было сделать однозначный вывод о том, что расходы фактически произведены.
В подтверждение фактического оказания предусмотренных договорами услуг могут быть представлены акты выполненных работ, отчеты контрагентов о выполнении взятых на себя обязательств, вырезки из газет и журналов, иная информация, свидетельствующая о фактах исполнения рекламораспространителями возложенных на них обязательств по спонсорскому договору.
В свою очередь, передачу денежных средств спонсор подтверждает платежным поручением или чеком ККТ и приходным кассовым ордером, а передачу имущества, если таковое следует из договора, - актом приема-передачи имущества или товарной накладной.
Если же по условиям договора спонсируемый предоставляет акт о потраченных суммах, принятых в качестве спонсорской помощи, то спонсорские затраты можно учесть только в тех суммах, которые будут фигурировать в таком акте. А те деньги, за которые спонсируемый еще не отчитался (которые еще не были потрачены по назначению), не столь уж корректно считать платой за оказанные рекламные услуги. Это аванс, который спонсор может потребовать вернуть либо в счет которого спонсируемый может оказать услуги в дальнейшем.
Отметим, что в указанном Постановлении ФАС Московского округа N КА-А40/14745-09 подчеркнуто, что размер средств, которые спонсируемое лицо фактически потратило непосредственно на изготовление (распространение) рекламы, в соответствии с налоговым законодательством не является критерием для учета израсходованных средств у спонсора.
При применении спонсором метода начисления сумма помощи признается в расходах в соответствии с п. 1 ст. 272 НК РФ в том отчетном или налоговом периоде, к которому она относится, независимо от времени ее уплаты. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. Датой осуществления прочих расходов признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров, или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, или последнее число отчетного (налогового) периода (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ). Именно это положение финансисты настойчиво рекомендовали использовать налогоплательщику при учете расходов на рекламу, осуществленных в виде расходов на оплату сторонним организациям выполненных ими работ (предоставленных услуг) (Письмо Минфина России от 29.03.2010 N 03-03-06/1/201). Исходя из этого рассматриваемые расходы налогоплательщик может учесть после проведения мероприятия и подписания акта сдачи-приемки.
Передача товаров (готовой продукции) в качестве возмездной спонсорской помощи у спонсора признается реализацией в целях налогообложения прибыли. Выручка от реализации (без учета НДС) учитывается в составе доходов на дату отгрузки (п. 3 ст. 271 НК РФ). В данном случае доход получен в натуральной форме, его сумма определяется исходя из цены сделки, а именно доход равен обычной цене реализации товаров (готовой продукции) без НДС (п. п. 4 и 6 ст. 274 НК РФ). При этом полученные доходы уменьшаются на сумму расходов, связанных с приобретением товаров (изготовлением передаваемой продукции).
К спонсорской рекламе, размещаемой в печатных СМИ, не специализирующихся на сообщениях и материалах рекламного характера, предъявляются такие же требования, как и к обычной рекламе. В частности, она должна предваряться указанием "на правах рекламы" (ст. 16 Закона N 38-ФЗ) (указанное требование не распространяется на трансляцию спонсорской рекламы в теле- или радиоэфире (п. 1 ст. 14, п. 1 ст. 15 Закона N 38-ФЗ)). Финансисты при этом полагают, что для признания расходов на размещение рекламы в периодических печатных изданиях, не специализирующихся на сообщениях и материалах рекламного характера, размещение текста рекламы должно сопровождаться пометкой "реклама" или пометкой "на правах рекламы" (Письмо Минфина России от 15.06.2011 N 03-03-06/2/94).
Арбитражные суды придерживаются другой позиции. Пометка "На правах рекламы", по мнению судей ФАС Московского округа, не является существенным признаком рекламы. Ответственность за распространение рекламной информации без пометки "на правах рекламы" возлагается на рекламораспространителя, то есть лицо, осуществляющее размещение и (или) распространение рекламной информации путем предоставления и (или) использования имущества, в том числе технических средств радиовещания, телевизионного вещания, а также каналов связи, эфирного времени и иным способом. Поэтому подтвержденные надлежащим образом рекламные затраты организация вправе учесть в расходах при налогообложении (Постановление ФАС Московского округа от 23.09.2008 N КА-А40/8513-08-2).
Кстати, в упомянутом Обзоре практики рассмотрения споров, связанных с применением законодательства о рекламе, Президиум ВАС РФ указал, что при опубликовании рекламной информации без сообщения типа "На правах рекламы" меры административного воздействия применяются к рекламораспространителю (п. 11 Обзора).
Судьи ФАС Северо-Западного округа также признали несостоятельной ссылку налоговой инспекции на отсутствие в газетной публикации сообщения о том, что информация об обществе публикуется на правах рекламы: наличие такого сообщения не относится к существенным признакам рекламы. Налогоплательщик, подтвердив целесообразность и оправданность затрат на рекламу, правомерно включил их в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль. У налогового же органа не имелось законных оснований для доначисления налога на прибыль (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 03.04.2007 N А05-8063/2006-13).

Реализация рекламных услуг на территории РФ отнесена к объекту обложения налогом на добавленную стоимость (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). При реализации услуг налогоплательщик дополнительно к цене реализуемых услуг обязан предъявить к уплате покупателю этих услуг соответствующую сумму НДС (п. 1 ст. 168 НК РФ).
Как правило, спонсорская помощь перечисляется до проведения мероприятия, то есть на условиях авансирования. В этой ситуации моментом определения налоговой базы у спонсируемого является день получения предоплаты (пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ). Спонсор же при перечислении предоплаты (спонсорского взноса) исполнителю услуг в силу п. 12 ст. 171 НК РФ имеет право принять к вычету НДС, являющийся составной частью возмездной спонсорской помощи. Принятие вычета возможно, если договором предусмотрено перечисление предварительной оплаты и у налогоплательщика имеются в наличии (п. 9 ст. 172 НК РФ):
- счет-фактура, выставленный спонсируемым лицом при получении денежных средств;
- платежный документ на ее перечисление.
Отсутствие хотя бы одной позиции из вышеперечисленных не позволяет налогоплательщику претендовать на вычет.
НК РФ предусмотрено право налогоплательщика на вычет НДС по перечисленным суммам предварительной оплаты (частичной оплаты), а не обязанность по принятию налога к вычету. Если налогоплательщик использует свое право на принятие к вычету налога по полученным услугам, а не по осуществленной предварительной оплате (частичной оплате) указанных услуг, то это, по мнению финансистов, не приводит к занижению налоговой базы и суммы НДС, подлежащего уплате в бюджет (Письмо Минфина России от 06.03.2009 N 03-07-15/39).
В упомянутом Письме N 03-07-15/39 финансисты также указали, что при осуществлении предварительной оплаты в форме передачи имущества вычет НДС с аванса неправомерен, поскольку у налогоплательщика отсутствует платежное поручение.
Однако арбитражные суды несколько скептически относятся к предложению финансистов. Так, судьи ФАС Поволжского округа, сославшись на правовую позицию Конституционного Суда РФ, сформулированную:
- в Постановлении от 20.02.2001 N 3-П, в котором указано, что при расчетах путем зачета встречных требований суммы НДС, предъявленные покупателю, считаются уплаченными и подлежат вычету на общих основаниях, и
- в Определении от 08.04.2004 N 168-О, в п. 3 которого приведено, что норма п. 2 ст. 172 НК РФ определяет стоимостные показатели, исходя из величины которых исчисляется сумма налога, подлежащая вычету, то есть характеризует исключительно стоимостное выражение налогового вычета и не устанавливает условия, при выполнении которых те или иные суммы как таковые (в частности, при использовании налогоплательщиком в расчетах с поставщиками векселей третьих лиц) могут быть признаны налоговым вычетом для целей исчисления итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, -
посчитали действия налогоплательщика, принявшего к вычету сумму НДС по предоплате, произведенной соглашением (то есть с использованием неденежной формы расчетов), соответствующими нормам НК РФ (Постановление ФАС Поволжского округа от 03.10.2011 N А12-22832/2010).
Судьи ФАС Уральского округа в Постановлении от 14.09.2011 N Ф09-5136/11, оперируя указанной выше правовой позицией КС РФ, констатировали, что под фактически уплаченными поставщикам суммами НДС подразумеваются реально понесенные налогоплательщиком затраты (в форме отчуждения части имущества в пользу поставщика) на уплату начисленных поставщиком сумм налога. Поэтому для признания тех или иных сумм НДС фактически уплаченными поставщикам в целях принятия их к вычету при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, требуется установление не только факта осуществления налогоплательщиком расходов на оплату начисленных ему сумм налога, но и характера произведенных налогоплательщиком затрат, а именно являются ли расходы на оплату начисленных ему сумм налога реальными затратами налогоплательщика. Основным условием, необходимым для принятия к вычету сумм налога, уплаченных путем расчета с поставщиками векселями, является реальность расходов налогоплательщика на приобретение векселей. Поскольку налогоплательщиком были представлены документы, которые свидетельствовали о реальном характере расходов общества, связанных с приобретением векселя, то принятие к вычету суммы НДС по предоплате, осуществленной передачей векселей, было признано правомерным.
После подписания акта об оказании услуг и при наличии счета-фактуры сумма НДС, предъявленная спонсируемой организацией за рекламные услуги, может быть принята к вычету на основании п. 1 ст. 172 НК РФ. Поскольку рекламные расходы в соответствии с гл. 25 НК РФ в некоторых случаях принимаются для целей налогообложения по нормативам, то финансисты в таких случаях настаивают на применении положения абз. 2 п. 7 ст. 171 НК РФ. Согласно этой норме суммы налога по таким расходам подлежат вычету в размере, соответствующем указанным нормам. При этом в абз. 1 указанного п. 7 говорится только о командировочных и представительских расходах.
Финансисты придерживаются мнения, что суммы НДС подлежат вычету в пределах нормативов по всем видам расходов, нормируемым для целей налога на прибыль, а не только по представительским (Письма Минфина России от 13.03.2012 N 03-07-11/68, от 17.02.2011 N 03-07-11/35).
До середины нулевых годов некоторые арбитражные суды поддерживали позицию Минфина России (п. 14 Рекомендаций научно-консультативного совета при Федеральном арбитражном суде Уральского округа от 07.12.2006 N 4/2006, Постановления ФАС Московского округа от 15.03.2005 N КА-А40/1512-05, ФАС Северо-Западного округа от 18.07.2005 N А56-11749/04).
В последующий же период многие арбитражные суды стали склоняться к мнению, что правило о нормировании вычета распространяется только на командировочные и представительские расходы. Так, Президиум ВАС РФ в Постановлении от 06.07.2010 N 2604/10 констатировал следующее.
В абз. 1 п. 7 ст. 171 НК РФ установлено, что вычетам подлежат суммы налога, уплаченные по расходам на командировки (расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходам на наем жилого помещения) и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.
Согласно первоначальной редакции абз. 2 этого пункта сумма налога, подлежащая вычету, исчислялась по расчетной ставке 16,67% от суммы расходов на командировки и представительских расходов, а в случае отсутствия документов, подтверждающих эти расходы, - по той же расчетной ставке, но исходя из нормативов на такие расходы. Это положение действовало до 1 января 2002 г.
После включения в НК РФ гл. 25 в п. 7 ст. 171 НК РФ были внесены изменения, касающиеся в том числе и абз. 2 этого пункта. Абзац 1 п. 7 ст. 171 НК РФ при этом был сохранен в прежней редакции. Из всего перечня расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль по нормам, в абз. 1 упоминаются только расходы на командировки и представительские расходы.
Системное толкование п. 7 ст. 171 НК РФ в его взаимосвязи с положениями гл. 25 НК РФ, по мнению высших судей, позволяет считать, что в рассматриваемом положении речь идет только о нормировании вычетов сумм НДС, уплаченных по расходам на командировки и представительским расходам. При ином толковании данного пункта (после изложения абз. 2 в новой редакции) необходимость сохранения абз. 1 этого пункта отсутствовала.
Ссылаясь на указанную правовую позицию Президиума ВАС РФ, судьи ФАС Московского округа посчитали действия налоговой инспекции, которая признала неправомерным принятие обществом к вычету НДС по рекламным услугам в полных суммах (фискалы считали, что налогоплательщик вправе был заявить упомянутый вычет в пределах норматива (1% выручки), предусмотренного в п. 4 ст. 264 НК РФ для расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль), не соответствующими положениям НК РФ (Постановление ФАС Московского округа от 30.11.2012 N А40-135314/11-107-565).
Из буквального толкования нормы п. 7 ст. 171 НК РФ, по мнению все тех же судей ФАС Московского округа, следует, что законодатель предусматривает ограничение вычетов только по расходам на командировки и представительские расходы. При этом ни в п. 7 ст. 171 НК РФ, ни в иных законодательных актах не предусматривается запрет на вычеты по НДС в части превышения лимита рекламных расходов, установленного абз. 5 п. 4 ст. 264 НК РФ (Постановление ФАС Московского округа от 12.11.2009 N КА-А40/11969-09).
Московские налоговики, сославшись на все ту же позицию, изложенную в Постановлении Президиума ВАС РФ N 2604/10, констатировали, что обязанность нормирования вычетов сумм налога на добавленную стоимость в силу п. 7 ст. 171 НК РФ возникает только в отношении затрат на командировки и представительских расходов. В связи с чем вычет сумм налога в отношении иных нормируемых затрат производится в полном объеме (Письмо УФНС России по г. Москве от 19.08.2013 N 13-11/083321@).
Если налогоплательщик все же последует рекомендациям финансистов, то он не сможет принять к вычету в отчетном периоде, когда у него имеются сверхнормативные расходы на рекламу, часть НДС, размер которой определяется в пропорции к неучтенным рекламным расходам.
Поскольку подлежащая налогообложению прибыль исчисляется нарастающим итогом в течение календарного года, организация вправе учесть сверхнормативные расходы на рекламу в последующих отчетных периодах календарного года. Ведь в дальнейшем размер выручки от реализации у налогоплательщика может увеличиваться.
В такой ситуации финансовое ведомство не находит нарушения законодательства РФ о налогах и сборах при принятии к вычету суммы НДС по сверхнормативным расходам на рекламу, которые ранее не вошли в состав вычета. И осуществить это можно в тех налоговых периодах по НДС, в которых данные расходы учтены в целях налогообложения прибыли (Письмо Минфина России от 06.11.2009 N 03-07-11/285).
Суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по услугам в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ, согласно пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ подлежат восстановлению налогоплательщиком, в том числе в случае перечисления покупателем сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящего оказания услуг. Восстановление сумм налога производится покупателем в том налоговом периоде, в котором суммы НДС по приобретенным услугам подлежат вычету в порядке, установленном гл. 21 НК РФ. Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, в отношении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящего оказания услуг.

В бухгалтерском учете спонсорские расходы учитываются так же, как и другие рекламные расходы. Как правило, они в полном объеме отражаются по дебету счета 44 "Расходы на продажу". Перечисление спонсорского взноса и учет рекламных расходов сопровождаются следующими записями:
Дебет 60, субсчет "Расчеты по авансам выданным", Кредит 51
- перечислены денежные средства по спонсорскому договору;
Дебет 44 Кредит 60
- отражена задолженность за рекламные расходы;
Дебет 60 Кредит 60, субсчет "Расчеты по авансам выданным",
- погашена задолженность перед рекламораспространителем.
Если спонсорские расходы в налоговом учете превышают установленный лимит, то в суммах расходов, учитываемых при определении бухгалтерской прибыли и облагаемой базы по налогу на прибыль, возникает разница. И это обязывает организацию обратиться к Положению по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02 (утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н). Возникающая разница в бухгалтерском учете признается вычитаемой временной, поскольку приводит к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. И это обязывает организацию начислить отложенный налоговый актив, сумма которого определяется как произведение не принятой в налоговом учете величины расходов и ставки налога на прибыль (п. п. 11, 14 ПБУ 18/02):
Дебет 09 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль",
- начислен отложенный налоговый актив.
В последующие месяцы при увеличении суммы выручки в налоговом учете можно будет признать в расходах дополнительную сумму спонсорских затрат, что уменьшит величину вычитаемой временной разницы и позволит уменьшить ранее начисленную сумму отложенного налогового актива:
Дебет 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль", Кредит 09
- частично списана сумма отложенного налогового актива.
Если по итогам года рекламные расходы все же будут превышать предельную величину - 1% от размера годовой выручки, то сумма отложенного налогового актива, относящаяся к превышающей части, списывается как при выбытии объекта, в связи с которым он был начислен (п. 18 ПБУ 18/02):
Дебет 99 Кредит 09
- списан отложенный налоговый актив.
Возникающие разницы в учетах в связи с нормированием отдельные организации признают постоянными. В связи с этим они вначале начисляют постоянное налоговое обязательство:
Дебет 99 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль",
- начислено постоянное налоговое обязательство.
В дальнейшем же, когда в налоговом учете при увеличении размера выручки в расходы включаются дополнительные суммы рекламных расходов, ими начисляется постоянный налоговый актив:
Дебет 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль", Кредит 99
- начислен постоянный налоговый актив.
Такой вариант учета позволяет "забыть" об отслеживании возникшей временной разницы и начисленного отложенного налогового актива. Однако, на наш взгляд, он несколько некорректен.

Пример. Организация по условиям договора спонсорского участия, заключенного с волейбольным клубом, обязалась перечислить спонсорский взнос в размере:
- 2 773 000 руб. в том числе НДС 423 000 руб. на спонсорскую поддержку трансляции матчей, в которых участвует этот клуб;
- 295 000 руб. в том числе НДС 45 000 руб. за размещение логотипа организации на форме спортсменов этого клуба, которую они должны носить на всех соревнованиях в течение первого полугодия (с 1 января по 30 июня).
Денежные средства перечислены в январе. В этом же месяце получен счет-фактура, выставленный волейбольным клубом по полученной предоплате.
Налогоплательщик и волейбольный клуб 30 июня признали, что все обязательства сторон выполнены, о чем был составлен акт. К акту приложены:
- справки от телеканала о том, что при трансляции матчей с участием волейбольного клуба в эфире была представлена информация о спонсоре: демонстрировался рекламный видеоролик;
- фотографии и видеозаписи игр волейболистов в спортивной форме с размещенным на ней логотипом организации.
В этот же день волейбольным клубом выставлены два счета-фактуры на оказанные спонсору рекламные услуги.
Выручка организации за I полугодие 2014 г. составила 24 546 500 руб. по итогам девяти месяцев - 39 765 400 руб. Иных рекламных расходов не было.
В налоговом учете организация по состоянию на 30 июня:
- полностью признает в расходах спонсорский взнос в сумме 2 350 000 руб. (2 773 000 - 423 000) как расходы на телевизионную рекламу;
- частично спонсорский взнос за размещение логотипа организации на форме спортсменов в сумме 245 465 руб. (24 546 500 руб. x 1%).
Организация следует рекомендациям чиновников в части принятия к вычету сумм НДС по нормируемым расходам.
Остаток рекламных расходов, не принятый в налоговом учете на 30 июня, 4 535 руб. (250 000 - 245 465) включается в расходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль, по итогам девяти месяцев, поскольку нормируемая часть рекламных расходов не превышает лимит, определяемый из выручки за этот период (250 000 руб. < 397 654 руб. (39 765 400 руб. x 1%)).
В бухгалтерском учете спонсора указанные операции отражаются следующим образом.
В январе:
Дебет 60, субсчет "Расчеты по авансам выданным", Кредит 51
- 3 068 000 руб. (2 773 000 + 295 000)-перечислены денежные средства по спонсорскому договору;
Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 76, субсчет "НДС с перечисленных авансов",
- 468 000 руб. (423 000 + 45 000) - принята к вычету сумма НДС, выставленная клубом по предварительной предоплате.
30 июня:
Дебет 44 Кредит 60
- 2 350 000 руб. (2 773 000 - 423 000) - затраты по спонсорской рекламе на телевидение учтены в расходах по обычным видам деятельности;
Дебет 19 Кредит 60
- 423 000 руб. - выделена сумма НДС, выставленная клубом за спонсорскую поддержку трансляции матчей;
Дебет 44 Кредит 60
- 250 000 руб. (295 000 - 45 000) - затраты по спонсорской рекламе логотипа организации учтены в расходах по обычным видам деятельности;
Дебет 19 Кредит 60
- 45 000 руб. - выделена сумма НДС, выставленная клубом за размещение логотипа организации на форме спортсменов;
Дебет 60 Кредит 60, субсчет "Расчеты по авансам выданным",
- 3 068 000 руб. - погашена задолженность перед клубом за счет спонсорского взноса;
Дебет 76, субсчет "НДС с перечисленных авансов", Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",
- 468 000 руб. - восстановлена сумма НДС, ранее принятая к вычету с перечисленного аванса;
Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19
- 423 000 руб. - принята к вычету сумма НДС, выставленная клубом за спонсорскую поддержку трансляции матчей;
Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19
- 44 183,70 руб. (245 465 руб. x 18%) - принята к вычету сумма НДС, выставленная клубом за размещение логотипа организации на форме спортсменов;
Дебет 09 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль",
- 907 руб. (4535 руб. x 20%) - начислена сумма отложенного налогового актива.
30 сентября:
Дебет 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль", Кредит 09
- 907 руб. - списана сумма начисленного отложенного актива;
Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19
- 816,30 руб. (45 000 - 44 183,70) - принята к вычету сумма НДС, оставшаяся из выставленной клубом за размещение логотипа организации на форме спортсменов.

Не исключена вероятность, что у организации, следующей разъяснениям чиновников и принимающей к вычету сумму НДС в пределах нормируемой величины спонсорских рекламных расходов, по итогам года данный спонсорский вклад превысит норматив. Сумму НДС, относящуюся к превышающей величине расходов, налогоплательщик не может принять к вычету. Не может он ее учесть и в налоговых расходах, поскольку в перечне случаев, когда суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), приведенном в п. 2 ст. 170 НК РФ, такая ситуация не приведена.
В бухгалтерском учете данная сумма относится к прочим расходам:
Дебет 91-2 Кредит 19
- списана сумма НДС, относящаяся к превышающей части рекламных расходов.
Неучет же данной суммы в расходах при исчислении налога на прибыль обязывает организацию начислить постоянное налоговое обязательство:
Дебет 99 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль",
- начислено постоянное налоговое обязательство.

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту: