Как списывать товар на образцы

Отразите в бухгалтерском учёте организации снятие товаров с продажи проводкой Дебет 41, субсчет «Товары с истекшим сроком годности» Кредит 41, субсчет «Товары в торговых залах» или субсчет «Товары на складах».

Если вы хотите отстоять своё право на уменьшение налогооблагаемой прибыли, то, скорее всего, вам придётся обратиться в суд, так как налоговые службы, как правило, отказывают в подобных просьбах.

Однако если вы занимаетесь продажей парфюмерии и косметики, то помните, что пунктами 2 и 18 Положения о проведении экспертизы некачественных и опасных продовольственного сырья и пищевых продуктов, их использовании или уничтожении установлено, что парфюмерия и косметика, сроки хранения которой уже истекли, должна быть изъята из оборота, подвергнута экспертизе, утилизации или уничтожению. И так как эта утилизация является обязательной, то с налоговой точки зрения законодательство признаёт такие операции обоснованными с экономической точки зрения.

В трёхдневный срок предоставьте органу государственного надзора один экземпляр акта о ликвидации продукции.

Списание товара в бухгалтерских проводках

Получите 200 видеоуроков по 1С бесплатно:

Если выявляется недостача товаров, приходится списывать их на убытки или искать виновных. Подтвердить факт хищения или порчи (например, с истекшим сроком годности) может только инвентаризация. Для некоторых категорий товаров существуют нормы естественной убыли, в пределах которых отсутствующие ТМЦ в налоговом учете можно списать в расходы фирмы.

В бухгалтерском учете недостача товаров отражается по 94 счету. В зависимости от причины определяют корреспондирующие счета. Самая первая проводка, которую необходимо сделать при обнаружении недостачи в ходе инвентаризации – списать товары с 41 счета: Дебет 94 Кредит 41. Если недостача касается категории розничных товаров, то необходимо списать и их наценку. Для этого сторнируется проводка Дебет 41.11 (41.12 ) Кредит 42.

Списание по нормам естественной убыли оформляется проводками:

• Дебет 96 Кредит 94 – если у организации есть резерв на списание потерь.
• Дебет 44 Кредит 94 – списание недостачи при отсутствии резерва.

С работником, который несет ответственность за сохранность ТМЦ, заключают соответствующий договор. При обнаружении недостачи размер материального ущерба определяется фактически, по действующим рыночным ценам.

Для отражения взыскания при недостаче, превышающей норму естественной убыли в учете используют проводки:

• Дебет 73 Кредит 94 – отражение недостачи на счет работника.
• Дебет 73 Кредит 98 – отражена разница между суммой взыскания с работника и учетной ценой недостачи.
• Дебет 70 Кредит 73 - удержание недостачи из зарплаты
• Дебет 98 Кредит 91-1 – списание суммы, взысканной с работника за недостачу.

Если установить виновное лицо нет возможности, то недостачу списывают в пределах норм естественной убыли на расходы на счет 91.2. Сверхлимитные недостачи отражают проводкой:

• Дебет 91.2 Кредит 94 – отражена сумма недостачи, превышающая нормы естественной убыли.

В этом случае (если недостача превышает нормы) также нужно восстановить принятый ранее к вычету входной НДС: Дебет 94 Кредит 68 НДС.

В организации после инвентаризации было выявлено хищение 10 кг. сливочного масла (норма естественной убыли 500 гр.) учетной стоимостью 6400 руб. (рыночная стоимость 8100 руб.) С продавца была удержана недостача в течение 4-х месяцев.

Как отразить в учете выставочные образцы товара

Изменились критерии для отнесения организаций и ИП к субъектам малого и среднего предпринимательства

В последнее время многие торговые компании создают демонстрационные залы (другое название — «шоу-рум»). Чаще всего так поступают продавцы крупногабаритных изделий: мебели, сборных домиков и проч. Образцы товара выставляются в зале, чтобы покупатели могли с ними ознакомиться и сделать выбор. После того, как клиент внес оплату, ему передают не выставочный образец, а точно такое же изделие, хранящееся на сладе. Образец тем временем продолжает стоять в зале, привлекая новых покупателей.

Такой способ торговли весьма удобен. Во-первых, он позволяет продавцу сэкономить на оплате услуг по сборке-разборке изделия, ведь клиент увозит товар в разобранном виде и сам платит за монтаж. Во-вторых, товар на складе хранится в упаковке, которая способна защитить его во время транспортировки. Что же касается образца с выставки, то после сборки, разборки и повторной упаковки он защищен уже не так надежно и может повредиться в дороге. Чтобы избежать жалоб клиентов, торговцы предпочитают отгружать продукцию не из шоу-рума, а со склада.

Как правило, со временем образцы утрачивают свои первоначальные качества: краски блекнут, обивка вытирается и проч. В такой ситуации продавцы обычно реализуют образцы со скидкой. Если же после пребывания в демонстрационном зале изделия вовсе придут в негодность, торговцу останется лишь списать их. Как бухгалтеру правильно отразить каждую из этих операций?

Строго говоря, образцы являются товаром, потому что впоследствии организация предполагает их продать. Изделия, приобретенные у стороннего поставщика, нужно отразить по дебету счета 41 субсчет «Товары, используемые в качестве образцов». Если же компания торгует продукцией собственного производства, образцы надо отразить по дебету счета 43 субсчет «Готовая продукция, используемая в качестве образцов».

Некоторые организации учитывают образцы стоимостью более 40 000 рублей как основные средства. Это не вполне корректно, но иногда все же оправдано, особенно если экспонат выполняет не только основные, но и дополнительные функции (к примеру, в «выставочном» домике сидит менеджер и заключает договоры). К тому же, отражая образцы на счете 01, продавец получает возможность учесть их отдельно от прочих изделий, хранящихся в разобранном виде, что весьма удобно. На наш взгляд, данный способ вполне допустим, и имеет право на существование.

Реализуя выставочный образец по заниженной цене, компания несет определенные убытки. Как отразить их в учете?

Если образец оприходован как товар, либо как готовая продукция, лучше всего заблаговременно (то есть до продажи) произвести уценку. Для этого руководитель должен подписать соответствующий приказ, на основании которого будет создана комиссия Она примет решение об уценке и составит соответствующий акт. Уценивать экспонат можно регулярно, например, раз в месяц или квартал. Возможен и другой вариант — уценить образец один раз, непосредственно перед его продажей.

Обратите внимание: после уценки стоимость образца, отраженная по счету 41 или 43, останется прежней. Дело в том, что пункт 12 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» запрещает изменять фактическую себестоимость, по которой МПЗ приняты к бухгалтерскому учету. Результаты уценки будут отражены как финансовый результат от продажи объекта*.

В налоговом учете сумму, отраженную в акте, можно списать на рекламные затраты на основании пункта 4 статьи 264 НК РФ. В нем говорится, что к расходам на рекламу в числе прочего относятся издержки на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании. Налогоплательщики на УСН с объектом «доходы минус расходы» руководствуются подпунктом 20 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. Он разрешает «упрощенщикам» уменьшить облагаемый доход на рекламные затраты, которые принимаются в порядке, предусмотренном статьей 264 НК РФ.

Организация, торгующая мебелью, приобрела стол по цене 11 800 руб. (в т.ч. НДС 18% — 1 800 руб.). Данное изделие разместили в шоу-руме в качестве экспоната. Продать его запланировали после того, как истечет срок аренды выставочного зала.
Бухгалтер сделал проводки:
ДЕБЕТ 41 субсчет «Товары, используемые в качестве образцов» КРЕДИТ 60
– 10 000 руб. (11 800 — 1 800) — отражена стоимость полученного товара;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 1 800 руб. — отражен «входной» НДС.

Незадолго до окончания срока аренды была создана комиссия, которая приняла решение уценить стол до 6 000 руб. Вскоре изделие реализовали по цене 7 080 руб. (в т.ч. НДС 18% – 1 080 руб.). В бухучете появились проводки:
ДЕБЕТ 41субсчет «Товары на продажу»КРЕДИТ 41 субсчет «Товары, используемые в качестве образцов»
– 10 000 руб. — отражена выручка от продажи стола;
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90
– 7 080 руб. — отражена выручка от продажи стола;
ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 68
– 1 080 руб. — начислен НДС;
ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 41 субсчет «Товары на продажу»
– 10 000 руб. — отражена покупная стоимость;
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 90
– 4 000 руб. (7 080 — 1 080 — 10 000) — отражен убыток от продажи стола.

В налоговом учете организация отразила расходы на рекламу в сумме 4 000 руб.

Если же экспонат поставлен на баланс в качестве основного средства, уценка не понадобится. В этом случае компания станет ежемесячно начислять амортизацию и относить ее на расходы. Продажу выставочного образца следует отразить как реализацию «обычного» ОС.

Экспонаты, полностью потерявшие товарный вид, нужно списать. Для этого необходимо создать инвентаризационную комиссию, которая зафиксирует наличие изделий, непригодных для реализации (обычно составляется акт по форме № ТОРГ-16). Далее стоимость образцов, оприходованных как товар или как готовая продукция, следует отразить по дебету счета 44 «Расходы на продажу».

В налоговом учете стоимость списанных экспонатов можно включить в рекламные расходы, ведь к ним в числе прочего относятся суммы, потраченные на оформление комнат образцов и демонстрационных залов (п. 4 ст. 264 НК РФ). При упрощенной системе с объектом «доходы минус расходы» списание образцов также относится к затратам на рекламу (подп. 20 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Организация, торгующая мебелью, приобрела шкаф по цене 23 600 руб. (в т.ч. НДС 18% — 3 600 руб.). Данное изделие разместили в шоу-руме в качестве экспоната.

Бухгалтер сделал проводки:
ДЕБЕТ 41 субсчет «Товары, используемые в качестве образцов» КРЕДИТ 60
– 20 000 руб. (23 600 — 3 600) — отражена стоимость полученного товара;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 3 600 руб. — отражен «входной» НДС.

Через год компания провела инвентаризацию, которая показала, что экспонат пришел в негодность и не подлежит продаже. По итогам инвентаризации образец было решено списать. В бухучете появилась проводка:
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 41 «Товары, используемые в качестве образцов»
– 20 000 руб. — стоимость образца списана на текущие расходы.

В налоговом учете появились расходы на рекламу в размере 20 000 руб.

Если выставочный образец оприходован как основное средство, списать его нужно так же, как и любое другое ОС.

*Здесь и далее подразумевается, что торговая компания ведет учет в покупных ценах.

Автор: Елена Маврицкая. ведущий эксперт «Бухгалтерии Онлайн»

КАК СПИСАТЬ ИСПОРЧЕННЫЕ (ПРОСРОЧЕННЫЕ) ТОВАРЫ И МАТЕРИАЛЫ?

Проверьте установленные у вас сроки выплаты зарплаты

C 03.10.2016 все работодатели обязаны установить в правилах внутреннего трудового распорядка, коллективном или трудовом договоре даты выплаты зарплаты не позднее 15 календарных дней со дня окончания периода, за который она начислена.

ФНС определилась с заполнением поля 107 платежки по НДФЛ

Перечисляя, например, НДФЛ с отпускных и больничных, поле 107 платежного поручения налоговые агенты должны заполнять в формате «МС.ХХ.ХХХХ».

Работнику-нерезиденту запрещено выплачивать зарплату наличными

Валютный закон содержит закрытый перечень операций, разрешенных проводить организации-резиденту РФ без использования банковского счета (ч.2 ст.14 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ ). И выплата зарплаты нерезиденту в этом перечне не поименована.

Командировочные расходы на перелет без посадочного талона не списать

Покупка авиабилета (как бумажного, так и электронного) сама по себе не подтверждает факт перелета. Для учета в «прибыльных» целях расходов на услуги авиаперевозки необходим еще и посадочный талон.

Страховые взносы по «обособкам» в 2017 году: как платить

С 2017 года администрированием страховых взносов будет заниматься ФНС. В связи с этим порядок уплаты взносов частично изменится, в т.ч. новшества коснутся организаций, открывших обособленные подразделения.

НДФЛ с материальной выгоды по беспроцентному займу: позиция изменилась

С 2016 года облагаемый НДФЛ доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах при получении беспроцентного займа определяется в последний день каждого месяца, в котором действовал договор. И раньше Минфин считал, что за периоды до 2016 года такой доход надо признать на 31.01.2016 г. Но сейчас все изменилось.

Запоздали с уплатой налога на один день: будут ли пени

Ни для кого не секрет, что плательщики, не вовремя уплачивающие налоги, должны перечислить в бюджет еще и сумму пени. Но возникает ли такая обязанность у тех, кто уже на следующий день после установленного срока исполнил свою обязанность по уплате налога?

Оформление. Списание испорченных товаров (материалов) оформляется актом, например, по форме ТОРГ-15 или ТОРГ-16 .

Унифицированной формы документа для списания просроченных материалов нет. Его надо разработать самостоятельно. Например, можно оформлять списание просроченных материалов актом.

Пример. Образец акта на списание материалов в связи с истечением срока годности

УТВЕРЖДАЮ: Директор ООО "Альфа" Петров И.И.Петров Общество с ограниченной ответственностью "Альфа" Акт на списание материалов г. Москва 31 мая 2016 г. Структурное подразделение: Цех N 1 В связи с истечением срока годности списать следующие материалы:

Для целей налога на прибыль порядок списания материалов и товаров зависит от ситуации.

Если у товаров (материалов) истек срок годности. то их стоимость полностью учитывается в прочих расходах пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ, Письма Минфина от 20.12.2012 N 03-03-06/1/711. от 24.12.2014 N 03-03-06/1/66948.

Если товары (материалы) испорчены по вине работника. то их стоимость включается во внереализационные расходы пп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ.

- или на дату, когда работник признал сумму ущерба (например, на дату заключения соглашения о добровольном возмещении ущерба);

- или на дату, когда вступило в силу решение суда о взыскании с работника суммы ущерба.

Одновременно в доходах надо учесть сумму ущерба, признанную виновным или присужденную судом пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ .

Если товары (материалы) испорчены из-за чрезвычайной ситуации. то их стоимость включите во внереализационные расходы на дату документа компетентного органа, подтверждающего, что порча товара вызвана чрезвычайным происшествием (стихийным бедствием, пожаром, аварией). Например, при пожаре такими документами будут справка из органов противопожарной службы (МЧС), акт о пожаре и протокол осмотра места происшествия Письма Минфина от 29.12.2015 N 03-03-06/1/77005. УФНС по г. Москве от 25.06.2009 N 16-15/065190.

Если товары (материалы) испорчены из-за естественных причин. то их стоимость учитывается в материальных расходах в пределах норм естественной убыли Письма Минфина от 06.07.2015 N 03-03-06/1/38849. от 23.05.2014 N 03-03-РЗ/24762.

При УСН в расходах может быть учтена только порча оплаченных товаров (материалов) в пределах норм естественной убыли пп. 2 п. 7 ст. 254. пп. 5 п. 1. п. 2 ст. 346.16 НК РФ. Стоимость товаров, не реализованных из-за истечения срока годности, а также порчу товаров сверх норм естественной убыли в расходы включить нельзя.

В бухгалтерском учете при списании товаров (материалов) делаются такие проводки:

Как учесть недостачи, выявленные при инвентаризации? >>>

Нужно ли восстанавливать НДС при недостаче? >>>

Как определить стоимость приобретенных МПЗ (товаров, сырья, материалов, инструментов) в бухгалтерском и налоговом учете? >>>

Какие методы оценки МПЗ (товаров, сырья, материалов, инструментов) при списании есть в бухгалтерском и налоговом учете? >>>

Подробнее о том, какие документы и как надо оформить, чтобы установить вину работника и размер причиненного им ущерба, читайте в Путеводителе по кадровым вопросам "Материальная ответственность работника" >>>

Может ли поставщик (производитель), выкупающий обратно нереализованные товары с истекшим сроком годности, учесть расходы на выкуп такой продукции? >>>

Издательство «Главная книга», © 2016. Сборник типовых ситуаций. 2016-05-27 .

Новостная рассылка для бухгалтера

Ежедневно мы отбираем важные для работы бухгалтера новости, экономя ваше время.

Получайте бесплатную рассылку бухгалтерских новостей на электронную почту.

Списание товаров в бухгалтерии - Бухгалтерские услуги - Консалтинг Премиум

Вы здесь: Главная › Списание товаров в бухгалтерии

Списание товаров означает их выбытие, снятие с балансового учета, перевод их в категорию убытков. Операция списания применяется к непригодным к эксплуатации товарам, отслужившим свой срок, испорченным, бракованным, морально устаревшим.

Любое снятие продукции с баланса начинается с приказа руководства о проведении инвентаризации. Назначается инвентаризационная комиссия, состоящая из материально ответственных сотрудников. Они исследуют товары и устанавливают причины, по которым их следует списать, и возможно ли использовать их в каких-то других целях.

По результатам работы комиссии составляется акт о списании, его подписывает руководитель предприятия. При необходимости назначается комиссия по утилизации, если это списанные продукты питания, которые могут использоваться на корм сельскохозяйственным животным, или производственные отходы, которые надо утилизировать без вреда для людей и окружающей среды. При списании продовольственных товаров учитываются нормы естественной убыли.

Бухгалтерские проводки зависят от причины и характера списания товаров.

1. Списание при выбытии товара как рекламных образцов или отданных на рекламную акцию:
   — дебет 44 (расходы на продажу)
   – кредит 41 (товары).
   Дата проводки должна быть идентична указанной в накладной дате передачи товаров.
2. Списание при передаче товаров на нужды предприятия (например, моющих средств):
   — дебет 26 (общехозяйственные расходы)
   – кредит 41.
   Проводка сопровождается соответствующей накладной, ее дата совпадает с датой передачи товаров на собственные нужды.
3. Списание себестоимости товара при реализации:
   — дебет 90 (себестоимость)
   – кредит 41.
   Дата проводки равна дате реализации в накладной.
4. Списание устаревших и испорченных товаров:
   — дебет 94
   – кредит 41.
5. Если установлен виновный в порче товара:
   — дебет 73
   – кредит 74.
6. Проводка по удержанию из его зарплаты
   – дебет 73
   – кредит 94.
7. Если он не обнаружен
   – дебет 91
   – кредит 94.
8. Проводка по нормам естественной убыли:
   — дебет 44
   – кредит 94.

При выбытии товаров с целью продажи, а также в производство делаются следующие проводки:

• по фактической себестоимости в основное и вспомогательное производство: дебет 20 и 23 – кредит 10;
• на общепроизводственные цели: дебет 25 – кредит 10;
• на общехозяйственные цели: дебет 26 – кредит 10;
• по фактической себестоимости товары, предназначенные для исправления брака: дебет 28 – кредит 10;
• списанные во время продажи для содержания торговых площадей: дебет 22 – кредит 10;
• отгрузка материалов на сторону: дебет 45 – кредит 10;
• списание сверх норм естественной убыли: дебет 91 – кредит 44;
• в случае стихийных бедствий: дебет 99 – кредит 10;
• списание товаров, переданных головной организацией обособленным подразделениям на их собственный баланс: дебет 79.1 – кредит 10.

Это перечень основных проводок по списанию, каждая из них должна сопровождаться документальным подтверждением: актами списания, накладными, счетами-фактурами, бухгалтерскими справками, кассовыми ордерами, лимитно-заборными картами.

• Реформация баланса
• Критерии налогообложения товаров и услуг
• Скидки и бонусы в бухгалтерском учете
• Проводка горюче-смазочных материалов
• Особенности реализации товаров и предоставления услуг

Списание образцов товара

Добровольную и обязательную сертификацию товара можно учесть в расходах при расчете налога на прибыль, распределив расходы равномерно в течение действия сертификата. В бухгалтерском учете затраты на сертификацию учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов» и списываются на счет 44 «Расходы на продажу» также в течение действия сертификата: Дебет 97 Кредит 41 — передан товар для проведения сертификации продукции. Входной НДС, относящийся к переданным на сертификацию товарам, необходимо восстановить. Восстановленный НДС включите в состав прочих расходов при расчете налога на прибыль.

Расходы на изготовление и транспортировку образцов можно списать в двух случаях.

Во-первых, если продукцию вручили неопределенному кругу лиц в ходе рекламной акции. Рекламную акцию можно объявить на сайте организации. В актах на списание не конкретизировать, кому именно будут переданы образцы. В этом случае рекламные расходы придется нормировать (лимит затрат составляет 1% от выручки).

Во-вторых, если потенциальный покупатель разместил полученные образцы в собственных демонстрационных залах или витринах. Для этого заключите агентский договор или договор поручения. В нем пропишите обязанность агента (поверенного) за символическое вознаграждение выставлять образцы на территории своего магазина или склада.

Если ни один из предложенных вариантов компании не подойдет, то можно передать контрагенту образцы, но не списывать их стоимость до тех пор, пока договор поставки не будет заключен. Если, ознакомившись с образцами, потенциальный клиент заключит договор поставки, расходы будут экономически обоснованными (письмо УМНС России по г. Москве от 22 марта 2004 г. № 26-12/18582 ). Передачу образцов укажите как условие для заключения договора. Тогда стоимость образцов можно приплюсовать к стоимости продукции, отгруженной впоследствии новому клиенту. Если контракт все-таки не будет заключен, затраты безопаснее списать за счет собственных средств: Дебет 91-2 Кредит 41.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

Подробный порядок учета расходов на сертификацию и передачу образцов товаров контрагентам содержится в материалах «Системы Главбух»

1. Ситуация:Можно ли учесть при расчете налога на прибыль расходы на проведение добровольной сертификации продукции

При этом экспертизу организация должна проводить в порядке, предусмотренном Законом от 27 декабря 2002 г. № 184-ФЗ. Сертификация проводится для подтверждения соответствия продукции, процессов производства, эксплуатации, хранения, перевозки и реализации техническим регламентам и стандартам. Кроме того, сертификация нужна для повышения конкурентоспособности выпускаемой продукции (ст. 18 Закона от 27 декабря 2002 г. № 184-ФЗ ). При этом между организацией и органом по сертификации заключается договор (ст. 21 Закона от 27 декабря 2002 г. № 184-ФЗ ).

В налоговом учете затраты на проведение добровольной сертификации нужно признавать равномерно в течение срока действия сертификата. Такой вывод содержится в письмах Минфина России от 25 мая 2011 г. № 03-03-06/1/307 и от 25 мая 2006 г. № 03-03-04/4/96. Аналогичного мнения придерживаются и в налоговом ведомстве (см. например, письмо УФНС России по г. Москве от 27 января 2006 г. № 20-12/5511 ). Такой подход контролирующие ведомства обосновывают положениями пункта 1 статьи 272 Налогового кодекса РФ.

Арбитражные суды разделяют эту позицию (см. например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 22 марта 2006 г. № А56-14268/2005 и Поволжского округа от 26 июля 2005 г. № А72-6739/04-7/50 ). Однако есть судебные решения, подтверждающие правомерность единовременного списания расходов на сертификацию. Например, впостановлении от 19 января 2006 г. № Ф09-6174/05-С7 ФАС Уральского округа отметил, что при признании расходов на экспертизу срок действия сертификата значения не имеет. В этом случае затраты признаются косвенными и в полной сумме относятся к расходам текущего периода.

В любом случае расходы на проведение добровольной сертификации продукции должны быть экономически обоснованны и документально подтверждены (п. 1 ст. 252 НК РФ ).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении расходов на проведение сертификации

В сентябре 2013 года ЗАО «Альфа» провело добровольную сертификацию. Цель – повышение конкурентоспособности выпускаемой продукции.

Срок действия сертификата – с 1 сентября 2013 года по 31 августа 2014 года.

Расходы на проведение сертификации составили 17 700 руб. (в т. ч. НДС – 2700 руб.).

Стоимость готовой продукции, переданной для сертификации в качестве образца, – 2000 руб.

В бухучете затраты на сертификацию продукции относятся к расходам по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99 ) и признаются равномерно в течение срока действия сертификата.

Бухгалтер «Альфы» сделал в учете следующие записи:

Дебет 60 Кредит 51
– 17 700 руб. – оплачены работы по добровольной сертификации продукции;

Дебет 97 Кредит 60
– 15 000 руб. (17 700 руб. – 2700 руб.) – отражена стоимость работ по сертификации продукции в составе расходов будущих периодов;

Дебет 19 Кредит 60
– 2700 руб. – учтен НДС по расходам на добровольную сертификацию продукции;

Дебет 97 Кредит 43
– 2000 руб. – списана стоимость образцов продукции, переданных на экспертизу;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 2700 руб. – принят к вычету НДС.

Ежемесячно начиная с сентября 2013 года по 31 августа 2014 года бухгалтер организации делает проводку:

Дебет 20 Кредит 97
– 1417 руб. ((15 000 руб. + 2000 руб.). 12 мес.) – списаны затраты на проведение добровольной сертификации продукции.

Эту же сумму бухгалтер «Альфы» ежемесячно в течение срока действия сертификата списывает в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль (письмо Минфина России от 25 мая 2006 г. № 03-03-04/4/96 ).

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

2. Ситуация:Нужно ли восстановить входной НДС по товарам (лекарственным средствам), списанным в связи с их передачей на обязательную сертификацию

Проведение обязательной сертификации подразумевает выполнение органом сертификации определенных процедур (исследований) по договору с заказчиком (организацией, передающей на сертификацию образцы своих товаров). Результатом проведенных исследований должно быть подтверждение (или отказ в подтверждении) соответствия товаров требованиям нормативно-технической документации (стандартов, регламентов и т. п.). Это следует из положений статей 25 и 26 Закона от 27 декабря 2002 г. № 184-ФЗ.

При передаче товаров на обязательную сертификацию право собственности на них к органу сертификации не переходит. Образцы сертифицируемых товаров необходимы ему лишь для проведения исследований. Поэтому их следует рассматривать как материальные ценности, переданные заказчиком исполнителю для выполнения работ. Использование этих товаров в процедуре сертификации – недостаточное условие для того, чтобы признать орган сертификации их собственником (ст. 209 ГК РФ ). Таким образом, передача образцов товаров на обязательную сертификацию не является их реализацией (ст. 39 НК РФ ). Следовательно, объект обложения НДС, предусмотренный подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ, в рассматриваемой ситуации не возникает.

При расчете налога на прибыль затраты на сертификацию продукции и услуг (как обязательную, так и добровольную) включаются в состав прочих расходов (подп. 2 п. 1 ст. 264 НК РФ ). В связи с этим при передаче образцов товаров на сертификацию не возникает и объект обложения НДС, предусмотренный подпунктом 2 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ (передача товаров для собственных нужд, расходы на которые не учитываются при налогообложении прибыли).

Таким образом, передача образцов товаров на сертификацию означает их использование в операциях, не облагаемых НДС. А это влечет за собой обязанность по восстановлению принятого к вычету входного НДС со стоимости этих образцов (абз. 3 и 6 п. 3 ст. 170 НК РФ). При расчете налога на прибыль восстановленные суммы НДС включите в состав прочих расходов в том периоде, в котором товары были переданы на обязательную сертификацию (абз. 3 и 4 подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Главбух советует: есть аргументы, позволяющие организациям не восстанавливать НДС при передаче товаров на обязательную сертификацию. Они заключаются в следующем.

Организация должна восстанавливать НДС только в случаях, прямо указанных впункте 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ. Передача товаров на обязательную сертификацию в этом пункте не упомянута. Других же оснований для восстановления НДС Налоговым кодексом РФ не предусмотрено.

Кроме того, входной НДС ранее принят к вычету в полном размере правомерно. Передача товаров на обязательную сертификацию проводится в рамках предпринимательской деятельности, направленной на получение дохода, облагаемого НДС. Это следует из пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ.

Арбитражная практика по этому вопросу пока не сложилась, однако в аналогичных ситуациях суды встают на сторону организаций.

начальник отдела косвенных налогов департамента

налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

3. Статья:Требуется быстрое решение.Потенциальному покупателю передали товар на пробу.

Что понадобится сделать: Оформить передачу товара как рекламную акцию или отложить учет расходов до того момента, когда будет заключена сделка.

Чтобы потенциальный покупатель смог ознакомиться с товаром и впоследствии заключил договор поставки, компания-продавец бесплатно передала ему образцы. Расходы на изготовление и транспортировку образцов чиновники позволяют списать только в двух случаях. Во-первых, если продукцию вручили неопределенному кругу лиц в ходе рекламной акции. Во-вторых, если потенциальный покупатель разместил полученные образцы в собственных демонстрационных залах или витринах. Основанием для этого служат четвертый и пятый абзацы пункта 4 статьи 264 Налогового кодекса РФ.

Как показывает практика, рекламную акцию можно объявить на сайте компании-поставщика. И если символика продавца нанесена на сам товар, информация становится доступной всем, с кем взаимодействует получатель. Главное не конкретизировать в актах на списание затрат, кому именно будут переданы образцы (постановление ФАС Московского округа от 28 апреля 2005 г. № КА-А40/3274-05 ). Заметьте, что в этом случае рекламные расходы придется нормировать (лимит затрат составляет 1% от выручки).

Предположим, партнер планирует закупать товары для перепродажи. Тогда расходы удастся списать, если будущий покупатель согласится разместить образцы в специальных помещениях или выставочных витринах, чтобы привлечь внимание конечных потребителей. Для этого заключите агентский договор или договор поручения. В нем пропишите обязанность агента (поверенного) за символическое вознаграждение выставлять образцы на территории своего магазина или склада. Тогда налоговики не смогут заявить, что товар передан безвозмездно. А расходы можно будет учесть как рекламные (и при этом не нормировать).

Если ни один из предложенных вариантов компании не подойдет, можно поступить следующим образом. Передать контрагенту образцы, но не списывать их стоимость до тех пор, пока договор поставки не будет заключен. Если, ознакомившись с образцами, потенциальный клиент заключит договор поставки, расходы будут экономически обоснованными (письмо УМНС России по г. Москве от 22 марта 2004 г. № 26-12/18582 ). Передачу образцов укажите как условие для заключения договора. Тогда стоимость образцов можно приплюсовать к стоимости продукции, отгруженной впоследствии новому клиенту.

Если контракт все-таки не будет заключен, затраты безопаснее списать за счет собственных средств. В противном случае спор с налоговыми инспекторами практически неизбежен. В этом споре можно использовать следующий аргумент. Передавая образцы потенциальному клиенту, поставщик рассчитывал в дальнейшем реализовать свою продукцию. Значит, расходы были экономически обоснованны.

аудитор группы «Финансы»

Журнал «Главынй бухгалтер», №6 март 2010

С уважением,18.03.2014 г.

Ирина Курдюкова, эксперт БСС «Система Главбух».

Ответ утвержден Натальей Колосовой,

руководителем направления «Система Главбух».

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.