Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности

Существуют различные методы, посредством которых специалисты могут контролировать первичные бухгалтерские документы. Однако время от времени при отражении тех или иных данных возникают разного рода неточности. Рассмотрим далее, как осуществляется исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности.

Бухгалтерские ошибки представляют собой неверное отражение или неотражение тех либо других фактов хозяйственной активности предприятия. Полностью предотвратить вероятность их появления невозможно. Однако вполне можно своевременно предпринять меры, позволяющие выявлять ошибки в бухгалтерской (финансовой) отчетности и устранять их последствия. Необходимо помнить, что все обнаруженные неточности подлежат корректировке.

Первичные бухгалтерские документы составляются в соответствии с Инструкцией и Положениями (ПБУ). С 2010 года действует ПБУ 22/2010. Им установлен порядок исправления бухгалтерских ошибок и условия раскрытия информации о неточностях в документах организаций-юрлиц, кроме кредитных компаний, муниципальных и государственных учреждений.

По ПБУ 22/2010 типичные ошибки могут обуславливаться:

• неточностями вычислений;
• недобросовестным действием должностных лиц, ведущих бухгалтерский учет на предприятии;
• неправильной классификацией или анализом фактов хозяйственной активности организации;
• неверной реализацией учетной политики компании;
• неправильным использованием сведений, имеющихся на момент подписания бумаг;
• неверным применением норм законодательства, которые регулируют бухгалтерский учет.

Существуют следующие виды бухгалтерских ошибок:

1. Счетные дефекты. Это недочеты, которые связаны с неверными вычислениями или некорректным внесением/переносом сведений в регистрах.
2. Дефекты, возникшие вследствие несвоевременного фиксирования первичной документации. Такие недочеты появляются, как правило, из-за неслаженности в работе подразделений. Подписанные документы зачастую просто вовремя не попадают в бухгалтерию. Бумаги могут быть задержаны и контрагентами. В этом случае их неотражение не будет считаться ошибочным.
3. Недочеты, появляющиеся из-за неправильного применения законодательства. Такие ошибки являются следствием нарушений правил ведения бумаг и раскрытия в них информации.

Кроме перечисленных выше, недочеты могут являться результатом предоставления неточных, недостоверных, неполных данных. Эти ошибки могут быть как непреднамеренно, так и нарочно совершенными. В последнем случае, таким образом, некоторые предприятия пытаются скрыть факты неправомерного поведения. Это могут быть, например:

• завышение объема списываемого материала в соответствии с теми или другими основаниями (хищение сырья);
• непредставление приходно-кассовых ордеров ответственным сотрудником с последующим неотражением поступления наличности в кассу организации (факт финансовой махинации).

Не считаются ошибками пропуски либо неточности при отражении фактов хозяйственной активности в финансовой отчетности или бухгалтерском учете, выявленные вследствие получения новых данных, которые не были доступны предприятию на момент внесения (невнесения) информации о соответствующих операциях. Не будет признаваться недочетом и изменение оценочных показателей. В частности, речь идет о резервах:

- под обесценивание денежных вложений;

- по сомнительным долгам;

- под обесценивание МПЗ.

Все приведенные оценочные значения не вносятся в строки баланса. Они корректируют только определенные его показатели.

Для своевременного обнаружения ошибок в бухгалтерской отчетности и учете рекомендуется:

1. Проводить регулярную инвентаризацию имеющегося имущества и принятых обязательств компании, в том числе сверку расчетов с контрагентами.
2. Анализировать все данные, которые содержатся в регистрах бухучета. В том числе в рамках данных мероприятий осуществляется проверка сопоставимости параметров по периодам (оценивается соответствие доходного и расходного уровней).
3. Проверять нестандартные проводки и крупные операции.
4. Сопоставлять показатели отчетности – выполнять арифметико-логический контроль.

Проведение корректировок можно осуществлять следующими методами:

• Частичным. Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности в этом случае выполняется дополнительной проводкой, дополняющей или сторнирующей проведенные раньше операции исключительно на величину положительной либо отрицательной разницы.
• Полным. В этом случае используется метод сторнирования всех операций, проведенных раньше, с приведением впоследствии верных данных.

При использовании любого из приведенных вариантов следует составлять комментарии со ссылками на те бумаги, по которым выполняются корректировки. Для выявленного недочета составляется бухгалтерская справка об исправлении ошибки.

Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности осуществляется тем или иным методом в зависимости от степени значимости недочета. По данному показателю выделяют две категории дефектов. Ошибки могут быть существенными или несущественными. Критерии, по которым недочеты относят к первой категории, должны быть указаны в соответствующих бумагах. Существенная ошибка в бухгалтерском учете – это такой недочет, который самостоятельно либо в комплексе с иными дефектами может за один период повлиять на экономическое решение заинтересованных пользователей, которое принимается ими на основании финансовых данных, приведенных на этот промежуток времени. Непосредственно критерии, указывающие на степень значимости, определяются предприятием самостоятельно. Организация в этом случае исходит как из величины, так и из характера соответствующих статей (статьи). Положение в финансовой политике предприятия может формулироваться таким образом:

"Ошибку следует признавать существенной, если она провоцирует искажение показателя отчетности больше чем на 10 % принятой валюты или величины показателя".

Этот критерий также оказывает влияние на правила, в соответствии с которыми осуществляется исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности. В частности, недочеты могут быть:

1. Текущего года, выявленные:

• до его завершения;
• после его окончания, но до того, как осуществлено подписание отчетности.

2. Предшествующего года, обнаруженные:

• после подписания бумаг, но до момента предоставления их заинтересованным лицам;
• после предоставления пользователям, до момента утверждения отчетности;
• после утверждения бумаг.

К ним относятся:

1. Участники ООО.
2. Органы госвласти, местного самоуправления и прочие инстанции, уполномоченные реализовывать права собственника.
3. Акционеры АО.

Вне зависимости от степени значимости:

• Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности, выявленных до завершения текущего года, осуществляется отметками соответственно счетам в том месяце, в котором они обнаружены.
• Корректировка недочетов, установленных в конце года до подписания бумаг, выполняется записями за декабрь того года, в который они составляются.

Данные положения означают, что какими бы ни были существенными ошибки, которые были допущены при составлении квартальной промежуточной отчетности, они не пересматриваются. Если во II кв. предприятие обнаружит значительный недочет, появившийся в I кв. изменения, которые будут вызваны его корректировкой, будут отражены в бумагах за 6 месяцев (9 месяцев, год) и не будут затрагивать показатели за I кв.

Если после подписания отчетности бухгалтер выявляет ошибку, которая не считается существенной, согласно действующей учетной политике предприятия, и была допущена в предыдущем периоде, то по п. 14 ПБУ корректировка ее осуществляется отметками по соответствующим счетам в том месяце, когда она была обнаружена. Убыток и прибыль, появившиеся вследствие устранения недочета, включаются в прочие расходы или доходы на текущий период. Например:

"В январе 2011 года предприятие приобрело и сразу же использовало канцтовары, не отразив в бухучете эти операции. Данный недочет был выявлен в ноябре 2012 года. В этом случае ответственным сотрудником составляется бухгалтерская справка об ошибке. Корректировка отражается в бумагах за ноябрь следующим образом:

Дебет сч. 10.9 "Хозяйственные принадлежности и инвентарь".

Кредит счета по фиксации расчетов (76, 73, 71, 70, 62, 60).

Отражено принятие канцелярских товаров в соответствии с накладной за № 101 от 20 января 2011 года.

Дебет счета по фиксированию расходов (44, 26).

Кредит сч. 10.9 "Хозяйственные принадлежности и инвентарь".

Показано использование товаров для канцелярских нужд за январь 2011 года.

Дебет сч. 91.2 "Прочие затраты".

Кредит счета по учету расходов (44, 26).

Отражены убытки по 2011 году, которые связаны с несвоевременным указанием хозяйственных операций по приобретению и последующему использованию канцелярских товаров (январь 2011 года, накладная №101 от 20.01.2011 года)".

У субъектов в сфере малого предпринимательства, кроме эмитентов размещаемых публично ценных бумаг, есть право осуществлять исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности, признанных в соответствии с финансовой политикой предприятия значимыми, допущенных в предшествующем годовом цикле и выявленных после утверждения бумаг за текущий год, по указанной выше схеме без ретроспективного пересчета. Данное положение закрепляется в ПБУ 22 (пп. 2, п. 9). В финансовой политике организации следует зафиксировать пункт о том, будет ли компания пользоваться данной возможностью.

Порядок исправления таких ошибок будет зависеть от периода, в который они были обнаружены. Так, значимый недочет прошлого года, выявленный после подписания бумаг за текущий период, но до представления их заинтересованным лицам, корректируется в соответствии с п. 6 ПБУ 22. В частности, бухгалтерская справка об исправлении ошибки указывает на устранение ее отметками по соответствующим счетам за декабрь данного периода. Если бумаги были предоставлены каким-нибудь иным пользователям (сданы в ИФНС, статистические органы и прочие), то они подлежат замене на те, в которых значимый недочет исправлен. Такая отчетность называется пересмотренной. Недочет, признанный как значимый, допущенный в прошлом году и выявленный до предоставления бумаг за текущий год заинтересованным лицам, также корректируется в соответствии с п. 6 ПБУ. Ответственному сотруднику нужно будет проверить баланс. В пересмотренных бланках раскрывается следующая информация:

• о том, что данные бумаги заменяют предыдущие полностью;
• об основаниях, по которым возникла необходимость проверить баланс и составить новый.

Пересмотренные бумаги отправляются по всем адресам, по которым были отправлены предыдущие. Значимая ошибка предыдущего периода, обнаруженная после утверждения годовой отчетности, исправляется отметками по соответствующим счетам в текущем периоде. Корреспондирующим счетом при этом выступает сч. 84 "Непокрытый убыток (нераспределенная прибыль)".

Он осуществляется посредством исправления элементов отчетности так, будто бы ошибка предыдущего периода никогда не была допущена. Данный метод называется ретроспективным пересчетом. Он выполняется относительно сравнительных показателей с того предшествующего периода, когда был допущен недочет. Другими словами, если неточность имела место в 2011-м, а выявлена в ноябре 2012-го, то в отчетности за 2012 год пересчет показателей осуществляется на 31.12.2011 года. При этом элементы на 31.12.2012 года будут содержать в себе исправленные сведения. В качестве исключений выступают случаи, когда не представляется возможным:

• установить связь данной неточности с конкретным периодом;
• оценить влияние недочета накопительным итогом по отношению ко всем предыдущим отчетным периодам.

Необходимо обратить внимание на то, что при исправлении значимой неточности предыдущего периода, обнаруженной после того, как были утверждены строки баланса, они не подлежат замене, пересмотру и повторному представлению заинтересованным пользователям. Если недочет был допущен до того, как начался самый ранний период из представленных в бумагах за текущий год, корректировке подвергаются вступительные сальдо соответствующих статей обязательств, капитала, активов. В настоящее время в бухгалтерской отчетности принято отражать показатели на окончание двух предшествующих лет. Таким образом, если неточность допущена в 2009-м, а обнаружена в 2012-м, то пересчитывается вступительное сальдо на начало 2010, 2011 и 2012 гг. Полученные сведения будут отражены в пояснительной записке, прилагаемой к отчетности за последний указанный год. Если определение влияния существенной ошибки невозможно на один либо более предыдущих периодов, которые представлены в отчетности, предприятию необходимо скорректировать вступительные сальдо по определенным статьям. К ним относят капитал, обязательства и активы на начало наиболее раннего периода, за который возможно сделать пересчет. Невозможность установления влияния существенной ошибки на предыдущий отчетный промежуток существует, если нужны многочисленные или сложные расчеты, при исполнении которых нельзя выделить информацию о тех обстоятельствах, которые существовали на момент появления недочета, или нужно применить сведения, полученные после утверждения отчетности.

Согласно требованиям п. 15 ПБУ, пояснительная записка к бухгалтерской отчетности по годовой деятельности предприятия должна содержать определенную информацию, касающуюся значимых ошибок предыдущих периодов, устраненных в текущем цикле. В частности, в бумагах указывается:

1. Сумма корректировки относительно каждой статьи – по каждому предыдущему периоду настолько, насколько это осуществимо практически.
2. Характер ошибки.
3. Сумма корректировки в отношении базового и разводненного дохода (убытка) на акцию. Показатель указывается в том случае, если предприятие обязано раскрывать сведения о прибыли, которая приходится на одну акцию.
4. Сумма изменения вступительного сальдо по самому раннему из предоставленных отчетных периодов.

Если невозможно определить влияние значимой неточности на один либо более предыдущих циклов, которые отражены в бумагах, то пояснительная записка должна раскрывать причины, которые обусловили данное обстоятельство. Вместе с этим следует также указать метод внесения корректировки существенной ошибки, а также период, с которого записаны изменения.

В сентябре 2012 года было выявлено, что в 2010-м не была произведена переоценка сумм основной задолженности по долгосрочным займам и кредитам, приобретенным предприятием в валюте. В процессе расчета курсовой разницы с суммы данных обязательств по курсу на 2012 год бухгалтер получил отрицательную разницу. Данный недочет считается значимым, организация не выступает в качестве малого предприятия. Указанная ошибка повлекла за собой:

1. Искажение суммы показателей на размер отрицательной курсовой разницы по следующим статьям:

- занижена величина заемных средств (строка 1410);

2. Искажение суммы показателей на величину излишне рассчитанного налога на прибыль с размера курсовой разницы:

- занижена нераспределенная прибыль (строка 1370);

- завышена краткосрочная задолженность на величину налога на прибыль (строка 1520).

Необходимо выполнить ретроспективный перерасчет на 31.12.2010 года и 31.12.2011 года. В учете предприятия на 2012 год составляются следующие проводки:

Отражение отрицательной разницы, возникшей вследствие переоценки долгосрочных займов и кредитов на 2012 год:

Дебет сч. 84 "Непокрытый убыток (нераспределенная прибыль)".

Кредит сч. 67 "Расчет по долгосрочным займам и кредитам".

Излишне рассчитанный налог на прибыль с отрицательной разницы на 2010 год:

Дебет сч. 68.4 "Налог на доход" (при отсутствии кредитового сальдо по данному счету у предприятия появится налоговый (отложенный) актив – дебет сч. 09).

Как видно, исправление ошибок – это достаточно трудоемкий процесс. Он требует от сотрудника повышенного внимания и знания нормативных актов, регулирующих данные процедуры. Как выше было отмечено, полностью исключить вероятность возникновения ошибок на предприятии невозможно. Поэтому специалисты должны обладать достаточными знаниями для своевременного обнаружения и грамотного устранения дефектов в бухгалтерской документации.

Когда и по какой форме составляется бухгалтерская справка

Документ. Когда и по какой форме составляется бухгалтерская справка

Когда и по какой форме
составляется бухгалтерская справка

ВОПРОС: Исправления ошибок в бухгалтерском учете. Когда и по какой форме составляется бухгалтерская справка.

ОТВЕТ: Основным документом, рекомендующим формы регистров бухгалтерского учета, являются Методические рекомендации по применению регистров бухгалтерского учета, утверждены приказом Министерства финансов Украины от 29.12.2000 года N 356.

Исправления отчетного года.

В учетных регистрах исправления за отчетный год, выявленные после записей итогов учетных регистров в главную книгу, исправляются способом сторно. При данном способе предусматривается составление бухгалтерской справки. в которую ошибка вносится "красным" или в скобках ( что означает мину сование ). а правильная корреспонденция вносится обычным способом ("черным").

Исправления прошлых лет.

Исправления ошибок прошлых лет оформляется бухгалтерской справкой. где приводится содержание ошибки, сумма, корреспонденция счетов. Исправления ошибок, корректировка активов и обязательств осуществляется путем сторнирования или дополнительных записей в учете.

При исправлении ошибок и изменений в учете следует руководствоваться Положением (стандартом) бухгалтерского учета N 6 Утвержденным приказом Министерства Финансов Украины от 28.05.99 г N 137, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 21.06.99 г. N 392/3685.

Форма бухгалтерской справки приведена в Методических рекомендациях по применению регистров бухгалтерского учета, утверждены приказом Министерства финансов Украины от 29.12.2000 года N 356.

Форма бухгалтерской справки приведена ниже.

К журналу _____за __________________ 200___ год.

Следует отметить, что бухгалтерская справка универсальный инструмент для пояснений к любым бухгалтерским операциям, произведенным в отчетном периоде. Она используется для краткой характеристики определенных действий в бухгалтерском учете.

Часто на практике встречаются "мемуары" к каким либо исправлениям, прочтение которых занимает все внимание и мышление здравомыслящего человека, а иногда какая-то проводка сделанная в предыдущие годы застает в врасплох бухгалтера.

В международной практике используются бухгалтерские справки для любых видов исправлений, а так же для:

- Сворачивания сальдо прочих доходов и расходов, подлежащих списанию на финансовый результат (на последнее число отчетного месяца)

- Списание просроченной дебиторской, кредиторской задолженности

- Любых видов начислений, до начисленных налогов на предыдущие периоды.

-Для отражения реструктуризация задолженности по кредитам и займам, бюджетным платежам

- Других видов операций требующих пояснений и расчетов.

Например, в России приказом от 30 декабря 1999 г. N 107н " Об утверждении инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях" (в ред. Приказа Минфина РФ от 10.07.2000 N 65н) Зарегистрировано в Минюсте РФ 28 января 2000 г. N 2064 приведена форма бухгалтерской справки аналог украинской.

Из приведенных форм бухгалтерской справки Украинского и Российского законодательства в качестве примера, видно их сходство.

Таким образом, чтобы выполнить те или иные действия, требующие дополнительных пояснений и расчетов в учете, требуется составить бухгалтерскую справку универсальной формы, отвечающую национальным и международным требованиям, для полного раскрытия информации.

Аудиторская фирма "Аудиторско-консалтинговый центр"

Четвер, 29.09.2016
В базi 500662 документа

Огляд останніх надходжень

Бланки та звітність

Увага! важлива інформація

П ро реалізацію пілотного проекту щодо тимчасового обмеження застосування постанови Кабінету Міністрів України від 25 грудня 1996 р. N 1548 та постанови Кабінету Міністрів України від 17 жовтня 2007 р. N 1222

Бухгалтерская справка: как правильно ее оформить, чтобы снизить риск налоговых претензий

На практике необходимость оформления бухгалтерской справки возникает у бухгалтера достаточно часто. Своевременное и корректное составление этого документа позволит организации избежать многих разногласий, например при налоговой проверке

Бухгалтерская справка является внутренним документом организации, который пригодится не только в ходе налоговой или аудиторской проверки, но также необходим самому бухгалтеру. Дело в том, что зачастую бухгалтер, возвращаясь к прошлым отчетным или налоговым периодам, не помнит нюансов, а также причин отражения той или иной операции ввиду большого объема информации.

Форма бухгалтерской справки разрабатывается организацией самостоятельно, поскольку ее унифицированная форма не утверждена законодательством. Исключение составляют бюджетные организации. Для них утверждена бухгалтерская справка с кодом 0504833 (приложение № 2 к приказу Минфина России от 15.12.10 № 173н).

Вместе с тем бухгалтерская справка на основании статьи 313 НК РФ является первичным документом. подтверждающим данные налогового учета. Речь идет о сведениях, которые учитываются в разработочных таблицах и иных документах налогоплательщика, группирующих информацию об объектах налогообложения (ст. 314 НК РФ ). В связи с этим к оформлению данной справки должны применяться правила, установленные Федеральным законом от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Так, в бухгалтерской справке обязательно должны быть указаны следующие реквизиты: