Руководства, Инструкции, Бланки

соглашение о предоставлении премии покупателю образец img-1

соглашение о предоставлении премии покупателю образец

Рейтинг: 4.8/5.0 (1801 проголосовавших)

Категория: Бланки/Образцы

Описание

Предоставление премии по результатам продаж

Подскажите, на сегодняшний день заключаем договор на поставку продовольственных товаров в сеть, к нему прилагается дополнительное соглашение для расчета премии. Выплачиваемая премия не изменяет цену и общую стоимость товаров и рассчитывается на основании товарооборота. Но, вместо, обычного акта расчета премии клиент будет предоставлять уведомление о расчете премии. Правомерно это или нет? Какие у нас сложности могут возникнуть. Скачайте формы по теме

В данной ситуации премия покупателю выплачивается по условиям дополнительного соглашения. Сложностей в данном случае не возникнет, так как организация отразила в дополнительном соглашении порядок выплаты премии. На практике организации выплачивают такие премии на основании актов, писем, уведомлений.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух» vip-версия

1. Ситуация:можно ли торговой организации учесть при расчете налога на прибыль поощрение покупателю, предусмотренное в договоре поставки продовольственных товаров, не изменяющее их цену

Да, можно, если поощрение отвечает требованиям Закона от 28 декабря 2009 г. № 381-ФЗ.

С 1 февраля 2010 года (дата вступления в силу Закона от 28 декабря 2009 г. № 381-ФЗ) действуют новые правила по осуществлению торговой деятельности на территории России.

Согласно этим правилам в договоре поставки продовольственных товаров может быть предусмотрен только один вид вознаграждения, не связанный с изменением цены товара. Это вознаграждение покупателю за закупку определенного объема товаров. При этом не имеет значения, как данное вознаграждение поименовано в договоре поставки: скидка, премия, бонус или подарок (письмо Минфина России от 11 октября 2010 г. № 03-03-06/1/643). Главное, чтобы выполнялись следующие условия:

размер поощрения не может превышать 10 процентов от стоимости приобретаемых покупателем товаров;
поощрение может быть предусмотрено только при поставке продуктов, которые не упомянуты в перечне социально значимых продовольственных товаров, утвержденном постановлением Правительства РФ от 15 июля 2010 г. № 530.

Такой порядок установлен частями 4–6 статьи 9 Закона от 28 декабря 2009 г. № 381-ФЗ.

Если все указанные условия соблюдаются, то поощрение за закупку определенного объема товаров учтите при расчете налога на прибыль в составе внереализационных расходов (подп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ). В противном случае поощрение не учитывайте, так как ее предоставление является незаконным. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 11 октября 2010 г. № 03-03-06/1/643, от 18 августа 2010 г. № 03-03-06/1/554, от 13 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/262, от 13 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/263.*

2. Статья: Только договор подходит для списания торговых скидок

Письмо Минфина России от 31.07.12 № 03-03-06/1/372

Компания вправе списать вознаграждение, выплаченное покупателю за объем закупок, только если пропишет порядок предоставления этого бонуса в договоре, а не в маркетинговой политике или других внутренних документах. Такой вывод следует из письма Минфина России от 31.07.12 № 03-03-06/1/372 (ответ на частный запрос).

По общему правилу поставщик вправе учесть премии или скидки, которые предоставляет покупателю за выполнение условий договора, например объема покупок или выполнения других условий контракта (подп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ). На практике компании оформляют предоставление скидок актами, письмами или прописывают в маркетинговой политике. Как следует из комментируемого письма, порядок предоставления премии надо отразить напрямую в договоре. Иначе компания лишится права учесть премию в расходах.

Впрочем, подойдет и другой вариант. В договоре можно сделать ссылку на то, что скидки предоставляют в соответствии с маркетинговой политикой компании. Не против такого варианта и во многих опрошенных нами региональных УФНС. В этом случае к договору надо сделать приложение в виде выписки из маркетинговой политики в части скидок либо можно приложить к договору копию этого документа с отметкой покупателя о ее получении. Так компания сможет доказать, что стороны согласовали порядок предоставления скидки и другие необходимые условия.

Если в действующих договорах компании нет условия о предоставлении скидок, то их можно прописать в дополнительном соглашении. Чтобы не возникло проблем с учетом расходов, дата соглашения должна предшествовать моменту предоставления скидки.*

В том же письме Минфин сделал вывод, что вознаграждение покупателю не обязательно выплачивать в денежной форме. Поставщик в качестве премии вправе списать с покупателя часть дебиторской задолженности и учитывать эти средства в расходах. При этом для документального подтверждения таких затрат помимо договора надо также направить уведомление в адрес покупателя о предоставлении скидки и уменьшении его «дебиторки».

Д. Савилов эксперт «УНП»

Газета «Учет. Налоги. Право», №29, август 2012

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.

Другие статьи

Налогообложение выплат премии заказчикам при достижении определенного объема заказа

Налогообложение выплат премии заказчикам при достижении определенного объема заказа

Организация является поставщиком рекламных услуг и предоставляет премии заказчикам при достижении определенного объема заказа. В соответствии с дополнительным соглашением к договору премия предоставляется в виде возврата части уплаченной ранее суммы за оказанные рекламные услуги без изменения стоимости реализованных услуг. При этом одним из условий предоставления премии является полная оплата предоставленных услуг. Исправления при предоставлении премии в первичные документы не вносятся.

Как данная хозяйственная операция отражается в бухгалтерском учете? Как она облагается НДС?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

В рассматриваемом случае у исполнителя в связи с выплатой заказчику премии не возникает оснований ни для корректировки сформированной ранее налоговой базы, ни для применения налогового вычета по НДС.

В бухгалтерском учете исполнителя премия, выплачиваемая заказчику, учитывается в составе расходов по обычным видам деятельности или в составе прочих расходов. При этом исполнитель не корректирует сумму признанной ранее выручки от реализации услуг.

С 01.07.2013 вступил в силу п. 2.1 ст. 154 НК РФ. согласно которому выплата (предоставление) продавцом товаров (работ, услуг) их покупателю премии (поощрительной выплаты) за выполнение покупателем определенных условий договора поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), включая приобретение определенного объема товаров (работ, услуг), не уменьшает для целей исчисления налоговой базы продавцом товаров (работ, услуг) (и применяемых налоговых вычетов их покупателем) стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), за исключением случаев, когда уменьшение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) на сумму выплачиваемой (предоставляемой) премии (поощрительной выплаты) предусмотрено договором (смотрите также письмо Минфина России от 18.07.2013 N 03-07-11/28255).

Поскольку в рассматриваемой ситуации согласно условиям дополнительного соглашения к договору премия предоставляется без изменения стоимости реализованных услуг, считаем, что у организации-исполнителя не возникает оснований ни для корректировки сформированной ранее налоговой базы по НДС и выставления в адрес заказчиков корректировочных счетов-фактур (п.п. 1, 2.1 ст. 154, п. 3 ст. 168 НК РФ), ни для применения вычета по НДС (п.п. 1, 2 ст. 169 НК РФ, п. 13 ст. 171 НК РФ).

По нашему мнению, в рассматриваемой ситуации рисков наступления неблагоприятных налоговых последствий для исполнителя в части исчисления и уплаты НДС нет.

У покупателя полученная в виде денежных средств премия за достижение определенного объема закупок в налоговую базу по НДС не включается, поскольку данные денежные средства не связаны с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), поскольку премия получена не в связи с оказанием покупателем поставщику каких-либо услуг (письма Минфина России от 31.05.2012 N 03-07-11/163, от 17.05.2012 N 03-07-14/52). Как указывают специалисты финансового ведомства, данная позиция не противоречит положению постановления Президиума ВАС РФ от 07.02.2012 N 11637/11, согласно которому выплачиваемые поставщиками покупателям на основании договоров поставки премии не могут быть квалифицированы в качестве платы за услуги, оказываемые покупателями поставщикам (смотрите также постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 02.09.2010 по делу N А33-20390/2009, ФАС Поволжского округа от 16.07.2009 N А65-21420/2008, ФАС Московского округа от 21.05.2009 N КА-А40/4338-09).

Однако мы не исключаем, что в рассматриваемой ситуации к организациям-контрагентам (заказчикам) у налоговых органов при проверке могут возникнуть претензии в связи с не восстановлением при получении премии принятого ранее к вычету НДС (в части, относящейся к сумме премии) по оказанным им до предоставления премии услугам. Поскольку хотя в дополнительном соглашении к договору предусмотрено условие о том, что премия предоставляется без изменения стоимости оказанных услуг, в то же время сказано о том, что премия предоставляется в виде возврата части уплаченной ранее суммы за оказанные услуги, что может быть расценено проверяющими как изменение (уменьшение) стоимости оказанных заказчику услуг.

В связи с этим хотим обратить Ваше внимание на постановление ФАС Московского округа от 20.11.2013 N Ф05-13982/13 по делу N А40-5340/2013, в котором сказано следующее: ". если продавец не уменьшает сумму реализации, которая производится только после внесения исправлений в первичные документы и выставления корректировочного счета-фактуры, то у покупателя не возникает обязанности восстановить суммы вычетов. При этом в случае если поставщики товаров исчисляли налог, исходя из налоговой базы без учета выплаченной премии, экономические основания для корректировки суммы вычетов покупателем отсутствуют. На основании изложенного, в отсутствие доказательств изменения сторонами стоимости товаров, а также получения покупателем первичных документов об уменьшения стоимости приобретенных товаров и корректировочных счетов-фактур, на заявителя в данном случае не может быть возложена обязанность по восстановлению ранее правомерно принятых к вычету налогов в части полученных премий. В спорной правовой ситуации обществу не выставлялись корректировочные счета-фактуры, а потому судебные инстанции пришли к правомерному выводу об отсутствии у общества правовых оснований для изменения размера налоговых вычетов. В тех случаях, когда стороны договора прямо не согласовали уменьшение цены ранее поставленных товаров в результате выплаты премии, ее квалификация в качестве скидки, влияющей на налоговую базу продавца и сумму вычетов покупателя, неправомерна".

Документальное оформление выплаты премии заказчику

Порядок расчета и предоставления премий организации предусматривают в своей маркетинговой политике. При этом в составе маркетинговой политики может быть разработано Положение о премиях (скидках, бонусах), предусматривающее порядок и условия их предоставления покупателям. При отсутствии маркетинговой политики и положения о премиях (скидках, бонусах) следует, как минимум, подкрепить оформление их предоставления приказом руководителя.

Кроме того, условие о предоставлении премии (скидки, бонуса), а также вариант расчета этой премии (скидки, бонуса) должны быть прописаны в договоре с каждым конкретным контрагентом (или дополнительном соглашении к нему). Необходимо точно знать, какая премия (скидка, бонус), при каких обстоятельствах и за что предоставляется.

В рассматриваемой ситуации возможность предоставления премии и условия ее предоставления (достижение определенного объема заказов на рекламные услуги) оговорены в договоре на оказание рекламных услуг. Одним из условий предоставления премии также является полная оплата заказчиком оказанных ему услуг.

Факт предоставления премии при выполнении условий, дающих право на получение премии, должен быть оформлен соответствующим актом, протоколом или иным документом, подтверждающим то, что заказчик выполнил условия, дающие право на премию. Акт (протокол) является документом, подтверждающим право покупателя на получение премии. Акт (протокол) составляется в произвольной форме, но при этом он должен содержать все обязательные реквизиты первичного документа, предусмотренные ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ), поскольку на его основании будет отражен факт хозяйственной жизни организации. В соответствии с ч. 1 ст. 9 Закона N 402-ФЗ каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. На основании первичных документов ведется бухгалтерский учет. Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания (ч. 3 ст. 9 Закона N 402-ФЗ).

Помимо акта (протокола) документом, подтверждающим право покупателя на получение премии, может являться уведомление продавца о предоставлении премии покупателю (кредит-нота). Кредит-нота является расчетным документом, в котором содержится извещение, посылаемое одной из находящихся в расчетных отношениях сторон другой, о записи в кредит счета последней определенной суммы ввиду наступления какого-либо обстоятельства, создавшего у другой стороны право требования этой суммы. Конкретной формы кредит-ноты законодательство не устанавливает, однако при составлении кредит-ноты необходимо принимать во внимание требования законодательства о бухгалтерском учете к первичным учетным документам (ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ), которыми оформляются хозяйственные операции организаций.

Согласно ч. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ все формы первичных учетных документов утверждает руководитель экономического субъекта, а разрабатывает - должностное лицо, на которое возложено ведение бухгалтерского учета.

В соответствии с п. 4 ПБУ 10/99 "Расходы организации" (далее - ПБУ 10/99) расходы организации, в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации, подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы. При этом расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими расходами.

Согласно п. 5 ПБУ 10/99 расходами по обычным видам деятельности являются, в частности, расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, а также с приобретением и продажей товаров. По нашему мнению, предоставление покупателю вознаграждения (премии, бонуса, скидки) за приобретение определенного количества товаров направлено на увеличение объема продаж. Следовательно, такие выплаты, как напрямую связанные с деятельностью поставщика, могут учитываться в составе расходов по обычным видам деятельности как коммерческие расходы (п. 7 ПБУ 10/99).

В таком случае в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утверждена приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н) учет вознаграждений осуществляется на счете 44 "Расходы на продажу". При этом на основании п. 9 ПБУ 10/99 коммерческие расходы могут признаваться в себестоимости реализованных услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

В то же время расходы в виде предоставляемого покупателю вознаграждения (премии, бонуса, скидки) можно учитывать и в составе прочих расходов согласно п. 12 ПБУ 10/99 с их отражением на счете 91 "Прочие доходы и расходы".

Таким образом, организации необходимо закрепить в учетной политике выбранный способ учета предоставляемых покупателю вознаграждений (премий, бонусов, скидок).

В рассматриваемой ситуации организацией-исполнителем могут быть произведены следующие бухгалтерские записи:

Дебет 44 (91, субсчет "Прочие расходы") Кредит 62, (76, субсчет "Расчеты с покупателем по премии")
- начислена премия покупателю на дату оформления акта (протокола);

Дебет 62 (76, субсчет "Расчеты с покупателем по премии") Кредит 51
- сумма премии перечислена покупателю.

Рекомендуем также ознакомиться с материалом:

- Энциклопедия решений. Учет доходов от реализации при предоставлении скидок (бонусов).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Гусев Кирилл

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Мягкова Светлана

17 декабря 2013 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Форум: Форма акта расчета премии покупателю Форум Главбух

Форма акта расчета премии покупателю

Нужен образец акта расчета премии покупателю, помогите, пожалуйста. Я понимаю, что унифицированной формы нет, но хотя бы примерно. Мы покупателю предоставляем премию без изменения цены отгруженного товара за выбранный объем. При этом предоставляем кредит-ноту. где указаны реквизиты и наши, и покупателя, месяц-год за который мы предоставляем, объем закупленного товара, проценты премии, итоговая сумма и что на эту сумму уменьшаем задолженность покупателя и дополнительное соглашение к договору поставки, где оговорены условия предоставления премии. Покупатель вполне удовлетворен данными документами. В свою очередь, нам частично возмещает эту премию наш поставщик, вот он и требует кроме вышеуказанных документов еще и расчет этой премии, кредит-ноты ему недостаточно, мол, это только основание для составления акта расчета премии. В смысле поставщику повторить, все что есть в кредит-ноте плюс рашифровка по торговым точками какой товар отгружен, количество. сумма и итоговая сумма что ли?

__________________


Купила мелок от тараканов - теперь в голове тихо, спокойно - сидят-рисуют.

Последний раз редактировалось НатальяВикт; 20.05.2013 в 13:00.

Re: Форма акта расчета премии покупателю

Да уж. сколько желающих помочь. даже иронизирующих не наблюдается... В отпуск что ли все пошли.
Накропала кое-как, перенесла все то же самое, что и в кредит-ноте, разжевала десять раз одно и то же, то-то за такой период, то-то за тот же период, то-то опять же за тот же период. да что стороны согласны с этими "то-то" да реквизиты, без детализации по точкам и их объемам. надеюсь прокатит.

__________________


Купила мелок от тараканов - теперь в голове тихо, спокойно - сидят-рисуют.

Учёт бонусов, премий и подарков от поставщика

Учёт бонусов, премий и подарков от поставщика

Мы рассмотрим особенности учёта премий, бонусов и скидов у покупателя. Коснёмся и налогового, и бухгалтерского учёта.

Взаимоотношения между поставщиком и покупателем могут быть очень разнообразными. Например, поставщик в целях увеличения продаж предоставляет постоянным покупателям скидки, vip-клиентам могут быть предоставлены денежные премии, а некоторым покупателям отгружается бонусный товар. Каждый из таких элементов торговли несет для покупателя положительные моменты, а именно – это экономия средств и увеличение активов. Но, как и у любой медали здесь присутствует и вторая сторона – налогообложение полученных доходов. Рассмотрим более подробно каждый элемент стимулирующей торговли – премию, бонус, скидку у покупателя.

Отличительные особенности поощрений
Премия. В настоящий момент в законодательстве нет чётких терминов разных видов поощрений. Премия по своему экономическому смыслу предполагает получение дохода. В данном случае вместе с товаром покупатель получает доход от поставщика, выраженный в денежной или натуральной форме. Премию обычно предоставляют за выполнение условий договора по превышению объемы закупки или стоимости, или размера оплаты (например, 100-процентная предоплата) и т.д. Стороны договора самостоятельно и по своему усмотрению устанавливают размер премии, но по законодательству предусмотрены исключения. Относительно продовольственных товаров размер премии не может превышать 10 процентов от цены приобретенных продовольственных товаров (ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 28.12.2009 № 381-ФЗ).
Бонус. В законодательстве официального трактования данного термина нет. По экономическому смыслу бонус очень похож на премию в натуральной форме с отличительной особенностью - он может быть предоставлен на будущее. При выполнении условий договора поставки покупатель на будущее получает возможность истратить, например, мифические баллы или получить в подарок какой-либо товар, как связанный с прошлой поставкой, так и не имеющий к ней никакого отношения. Бонусный товар необходимо оприходовать по рыночной цене, именно поэтому рекомендуем иметь оправдательные документы по определению рыночной цены на неидентичный товар, который вам предоставил поставщик. В противном случае, налоговая инспекция сама оценит бонусный товар. Мы будем рассматривать бонус как дополнительный товар.
Скидка. В практике договорных отношений скидки бывают разные: «настоящие», «будущие» и ретроскидки. «Настоящие» скидки уже уменьшили действительную стоимость товаров. «Будущие» скидки напрямую связаны со следующими поставками товаров. Их предоставляют только при соблюдении определенных условий договора. Ретроскидки – самая непростая составляющая стимулирующей торговли, так как влечет многочисленные исправления в учёте обеих сторон. При получении ретроскидки у покупателя уменьшается кредиторская задолженность и возникает налогооблагаемый доход. Далее мы рассмотрим получение скидки на товар, которое влечет изменение цены.

Особенности бухгалтерского и налогового учёта полученных премий
Рассмотрим бухгалтерский учёт у покупателя при получении денежной премии от поставщика. Расчёты с поставщиком фирма ведет с использование 60 счета и после оприходования товаров в учёте надо сделать следующие записи:
Дебет 60 Кредит 90.1 - начислена премия от поставщика при выполнении условий договора (договор поставки, бухгалтерская справка);
Дебет 51 Кредит 60 - премия получена на расчетный счёт (выписка банка по расчетному счету).

В бухучёте покупатель покажет премию в составе прочих доходов. Записи в учёте будут производить только после получения от поставщика извещения или иного документа о предоставлении премии.
По приобретенным товарам покупатель принимает НДС к вычету на основании счёта-фактуры. С 1 июля 2013 года покупатель не уменьшает НДС ранее принятый к вычету, за исключение случаев, когда премия уменьшает стоимость отгруженных товаров (п. 2.1 ст. 154 НК РФ, п. 1 ст. 1, ч. 2 ст. 5 Федерального закона от 05.04.2013 № 39-ФЗ). Самое важное, что при выполнении условия в договоре о превышении объёма закупки или стоимости товаров, полученную премию не учитывают как отдельную составляющую и на неё не начисляют отдельно НДС (письмо Минфина России от 14.12.2010 № 03-07-07/78, постановление Президиума ВАС РФ от 07.02.2012 № 11637/11 по делу № А40-56521/10-35-297).
Премия, полученная от поставщика, включается в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Её надо учесть в составе внереализационных доходов (письма от 28.12.2012 № 03-01-18/10-200 (п. 3), от 19.12.2012 № 03-03-06/1/668, от 27.09.2012 № 03-03-06/1/506). Датой получения внереализационных доходов в виде безвозмездно полученного имущества является дата подписания сторонами акта приёма-передачи имущества независимо от применяемого в налоговом учёте метода признания доходов и расходов (пп. 1 п. 4 ст. 271, п. 2 ст. 273 НК РФ).

Как учесть полученный бонус от поставщика?
Рассмотрим случай с производственным предприятием, которое оплатило поставку сырья и в качестве бонуса получает еще несколько единиц того же самого сырья. В учёте необходимо сделать следующие записи:
Дебет 60 Кредит 91.1 - отражаем бонус от поставщика как прочий доход (договор поставки, бухгалтерская справка);
Дебет 10.1 Кредит 60 – оприходуем бонусное сырье от поставщика (отгрузочные документы поставщика, приходный ордер);
Дебет 20 Кредит 10.1 - бонусное сырье списано в производство (требование накладная);
Дебет 99 Кредит 68 - отражаем постоянное налоговое обязательство (бухгалтерская справка-расчет).

В бухучёте бонусное сырье компания оприходует в составе материально-производственных запасов и отразит на 10 счёте. Согласно ГК РФ бонусный товар от поставщика не считается безвозмездно переданным, так как для его получения покупатель выполнил определенные условия (п. 1 ст. 423 ГК РФ). В учёте компании надо отразить постоянную разницу между бухгалтерским и налоговым учётом. При списании бонусного сырья в производство формируется в бухгалтерском учёте себестоимость, а в налоговом учёте это некоим образом не влияет на налогооблагаемую базу.
Относительно НДС у покупателя права на вычет не возникает, так как НДС по такому товару поставщиком не предъявляется (п. 1 ст. 172 НК РФ, пп. «а» п. 19 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137, письмо Минфина России от 21.03.2006 № 03-04-11/60).
Что касается налога на прибыль. то бонусное сырье необходимо расценивать как безвозмездно полученное имущество, которое включается в налогооблагаемый доход (п. 2 ст. 248 НК РФ). Как уже отмечалось выше - при списании в производство безвозмездно полученных материалов, стоимость их не учитывается в расходах (п. 2 ст. 254 НК РФ, письмо Минфина России от 26.09.2011 № 03-03-06/1/590).

Бухгалтерский учёт и налогообложение скидки
Рассмотрим ситуацию, когда покупателю продавец предоставляет скидку при соблюдении условии договора о досрочной оплате товара. При покупке речь идёт об одной цене, именно по ней оформляют первичные документы и счёт-фактуру. Покупатель оплатил досрочно всю сумму сразу и поставщик в день оплаты выписывает корректировочный счёт-фактуру и делает исправления в первичных документах.
В бухгалтерском учёте делаем следующие записи:
На дату приобретения товара
Дебет 41 Кредит 60 - оприходованы товары от поставщика (отгрузочные документы от поставщика, акт о приемке товаров);
Дебет 19 Кредит 60 - учтён входящий НДС (счет-фактура);
Дебет 68 Кредит 19 - принят к вычету входящий НДС (счёт-фактура).

На дату получения права на скидку
Дебет 60 Кредит 51 - перечислена оплата с учетом причитающейся скидки (бухгалтерская справка-расчет, выписка банка по расчетному счету);
Сторно Дебет 41 Кредит 60 - скорректированы фактические затраты на приобретение товаров, по которым получена скидка (договор, уведомление о возникновении права на скидку, бухгалтерская справка-расчет);
Сторно Дебет 19 Кредит 60 - скорректирован предъявленный НДС в части, приходящейся на договорную стоимость товаров, по которым получена скидка (договор, уведомление о возникновении права на скидку, бухгалтерская справка-расчет);
Дебет 41 Кредит 60 - приняты к учету товары по цене с учетом полученной скидки
(договор, уведомление о возникновении права на скидку, бухгалтерская справка-расчет);
Дебет 19 Кредит 60 - отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком со стоимости приобретенных товаров с учетом скидки (корректировочный счет-фактура);
Дебет 19 Кредит 68 - восстановлен НДС с суммы предоставленной скидки, принятый к вычету (корректировочный счет-фактура).

Договор исполняется по цене, указанной в договоре. Цена договора может быть изменена, после заключения договора (п. п. 1, 2 ст. 424 ГК РФ). До выполнения условий по договору покупатель приходует товар по полной стоимости. Только после получения уведомления о праве на скидку покупатель может производить корректировку стоимости полученных товаров.
Фирма-покупатель имеет право на вычет НДС. В самом начале операции она его заявляет к вычету в полной сумме. Потом, после получения уведомления о скидке компания понимает, что излишне приняла к вычету НДС. Разница между суммами товара до и после скидки подлежит восстановлению.
По налогу на прибыль - при покупке товаров компания производит прямые расходы, которые полностью учитываются в налогооблагаемой базе. Прямые расходы признаются после реализации товаров. Скидка получена до реализации покупных товаров, следовательно, в учете изменяется покупная цена. И независимо от метода учёта затрат в расходах будет учитываться уже скорректированная покупная цена товаров.

Налог на прибыль

Скидки по дилерскому договору

Скидки по дилерскому договору. Договор поставки с бонусным условием (премирование покупателя). Налоговый и бухгалтерский учет.

Учитывать скидки и премии, предоставляемые и выплачиваемые продавцами покупателям при расчете налога на прибыль организаций стало возможным сравнительно недавно. С начала 2006 года, когда вступил в силу Федеральный закон от 06.06.2005 N 58-ФЗ, в соответствии с которым в пункт 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ был внесен подпункт 19.1, деятельность коммерческих предприятий была существенно "облегчена". С этого момента они могут предоставлять своим клиентам скидки и выплачивать премии (бонусы) и учитывать данные затраты в составе расходов при налогообложении своей прибыли.

Конкретного способа реализации скидок законодателем не установлено, поэтому способы могут быть различными, например предоставление товара или выплата премии на сумму скидки, зачет скидки в оплату следующей партии товара и др.

Могут быть предоставлены скидки различных видов:
за выполнение плана, условий договора или обязательств по срокам платежа;
при предоплате;
ретро-скидки (предоставляются на основании результатов деятельности покупателя в предыдущем месяце путем распределения суммы скидки по накладным текущего месяца);
бонусы за покупку определенного объема того или иного товара.

Основное деление скидок на группы происходит по моменту предоставления скидки (принятия продавцом решения об изменении первоначальной цены договора). В зависимости от этого условия скидка считается связанной или не связанной с изменением цены товара. Такой классификации придерживаются, например, Минфин России в письмах от 14 ноября 2005 г. N 03-03-04/1/354, от 15 сентября 2005 г. N 03-03-04/1/190 и УФНС России по г. Москве в письмах от 21 марта 2007 г. N 19-11/25335, от 14 ноября 2006 г. N 20-12/100238.

Рассмотрим каждую из групп скидок подробнее.

Группа первая: скидка предоставляется путем изменения цены единицы товара, указанной в договоре купли-продажи.
Именно этот вариант применен в представленном дилерском договоре.
Продавец может предоставить такую скидку на товар, реализуемый как в данный момент, так и в будущем. Цена товара в договоре и счете-фактуре указывается уже с учетом скидки.
Согласно п. 5 и 6.5 ПБУ 9/99 выручка от продаж продукции и товаров, а также поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг, являются доходами от обычных видов деятельности, которые определяются с учетом всех скидок (накидок). В бухгалтерском и налоговом учете продавец определяет доход согласно договору, с учетом предоставленной скидки. Никаких корректировок в документы вносить не требуется. Покупатель также отражает в расходах стоимость товара с учетом скидки, причем у покупателя внереализационного дохода не возникает (письмо N 19-11/25335).
Таким образом, рассматриваемые скидки учитываются в том периоде, когда предоставляются. На эти суммы нет необходимости корректировать первоначальную цену товара, поэтому предоставление такой скидки позволяет не вносить изменения в первичные документы и избавляет от подачи уточненных налоговых деклараций.

Можно ли учесть в налоговых расходах продавца сумму скидки при реализации товара по сниженной цене? И нужно ли в этом случае признавать в налоговых доходах покупателя сумму полученной выгоды?
Нет, так как в соответствии с п. 1 ст. 40 НК РФ для целей налогообложения принимается цена товара, указанная сторонами сделки. Согласно п. 2 ст. 249 НК РФ выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары, работы или услуги.
Следовательно, при предоставлении скидки непосредственно в момент последующей реализации товаров в налоговом учете продавец отражает их реализацию по цене с учетом предоставляемой скидки. То же самое делает у себя в расходах покупатель.
Это мнение подтверждается приведенными выше письмами финансистов.

Применять в этой ситуации и положения ст. 40 НК РФ не нужно. В пункте 3 ст. 40 НК РФ ясно указано, что при определении рыночной цены обязательно нужно учитывать предоставляемые скидки. Поэтому достаточно будет показать налоговикам договор о предоставлении скидки и ее расчет, в результате проблема отпадет сама собой.
В том случае, когда скидка предоставляется покупателю путем снижения цены вновь реализуемых товаров, начисление и уплата НДС производятся в общем порядке.


Группа вторая: покупателю предоставляется скидка на ранее состоявшиеся покупки без изменения цены единицы товара.
Такая скидка предоставляется, как правило, за достижение определенного объема покупок или выполнение иных условий договора и учитывается для целей налогообложения на основании подп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ.
При предоставлении скидки или премии покупателю без изменения цены единицы товара, организация-продавец производит пересмотр суммы задолженности покупателя по договору купли-продажи, то есть освобождает покупателя от имущественной обязанности оплатить приобретенные ценности в размере установленного в договоре процента от общей суммы проданных покупателю товаров.
С 1 января 2006 года согласно подпункту 19.1 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в состав внереализационных расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, включаются расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности, объема покупок.
Таким образом, налогоплательщик - продавец товаров, выплачивающий (предоставляющий) покупателям премии (скидки) вследствие выполнения определенных условий договора без изменения цены единицы товара, отражает сумму таких премий (скидок) в составе внереализационных расходов. (Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 20 декабря 2006 г. N 03-03-04/1/847)

Документирование предоставления скидок:

1. Скидка (премия) обязательно должна быть предусмотрена договором купли-продажи или дополнительным соглашением к нему.
2. Только для второй группы скидок - В качестве обоснования для скидки (премии) может быть указано выполнение любого условия договора купли-продажи. В подтверждение этого факта сторонам необходимо составить соответствующие документы, перечень которых необходимо четко прописать в договоре. Это может быть акт сверки, протокол или любой другой подписанный обеими сторонами документ (письмо УФНС России по г. Москве от 26 июня 2006 г. N 20-12/56632).
3. Организации целесообразно принять маркетинговую политику с определенной системой скидок, тогда затраты на скидки будут обоснованными и документально подтвержденными, т.е. соответствующими критериям признания расходов, предусмотренных п. 1 ст. 252 и п. 1 ст. 265 НК РФ, даже в случае превышения скидкой 20-процентного "порога" по ст.40 НК РФ.
4. Кроме того, можно прописать условия и случаи предоставления скидок в соответствующем приказе руководителя организации.
5. Скидка должна быть документально подтверждена и экономически обоснованна (п. 1 ст. 252 НК РФ). Продавцу необходимо иметь на руках договор купли-продажи и документ, подтверждающий выполнение покупателем определенных условий, а также расчет суммы предоставленной скидки.
6. Методика применения скидок (премий) должна быть отражена в ценовой политике, а также в учетной политике организации (письмо N 19-11/58863).


Выплата премии покупателю

Кроме рассмотренных видов скидок продавец может поощрить покупателя премией. Премия по своей природе сходна со второй группой скидок, но может быть предоставлена и путем передачи вещи.
На практике также часто используются бонусы.
Определений понятий "премии" и "бонусы" в законодательстве не содержится.

Рассмотрим, что означают эти поощрения на практике.

Под премией понимают выплату денежного или материального характера за выполнение определенных условий (за факт заключения договора, поставку товара в новые магазины, продажу определенного количества и вида товара (ассортиментные), объем покупок, досрочную оплату товара и пр.).

Бонус - э то, как правило, дополнительное вознаграждение, премия или скидка, предоставляемые продавцом покупателю в соответствии с условиями сделки или отдельного соглашения.
Обычно премия представляет собой выплату денег, а бонус - передачу дополнительных единиц товара. Как видим, премии практически ничем не отличаются от бонусов (бонусного товара).

Мы рекомендуем избегать использования в договорах термина "бонусы", поскольку в подп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ они вообще не упомянуты. Впрочем, судьи признают бонусы скидкой, учитываемой согласно упомянутой норме НК РФ, поскольку то, каким образом оформлялось предоставление скидок, не имеет правового значения (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 4 июня 2007 г. по делу N Ф04-3573/2007(34906-А27-37)).

Премия позволяет избежать изменения первоначальной цены товара и последующей корректировки отчетности.
Однако контролирующие органы считают выплату премии у покупателя внереализационным доходом (письма Минфина России от 20 декабря 2006 г. N 03-03-04/1/847, от 19 января 2006 г. N 03-03-04/1/44).
Что касается продавца, то он вправе учесть премию, перечисленную авансом, только после выполнения покупателем условий премирования (письмо Минфина России от 21 ноября 2007 г. N 03-03-06/1/822).

Налогом на добавленную стоимость сумма премии, по мнению финансового ведомства, не облагается, поскольку не связана с реализацией товаров (письма Минфина России от 26 июля 2007 г. N 03-07-15/112, от 20 декабря 2006 г. N 03-03-04/1/847).
Такой же точки зрения придерживаются УФНС России по г. Москве (письма от 3 апреля 2007 г. N 19-11/030227, от 21 марта 2007 г. N 19-11/25335) и некоторые судьи (Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 22 декабря 2004 г. по делу N Ф08-6143/2004-2346А).
Отметим, что в некоторых судебных решениях высказывалось мнение, что с суммы премии все же нужно заплатить НДС (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 21 августа 2006г. по делу N Ф04-3446/2006(25284-А27-33)).
Минфин России считает, что продавец не уменьшает выручку и сумму НДС, уплаченную при реализации товара, на размер премии, а покупатель после ее получения не исчисляет налог с суммы премии и не уменьшает сумму принятого к вычету "входного" НДС по оприходованным товарам.
Однако в самом позднем письме (от 26 июля 2007г. N 03-07-15/112) министерство твердо заявило о невключении в налоговую базу по НДС только премий, выплачиваемых продавцом за выполнение покупателем определенных условий договора, без изменения цены товара.
Как документально подтвердить выплату премии?

Для того, чтобы учесть в целях налогообложения прибыли организаций выплаченную премию необходимо, что бы указанные расходы продавца были экономически обоснованны и документально подтверждены.
Суммируя мнения, изложенные в разъяснениях налоговых органов (Письмо Управления ФНС России по г. Москве от 26.06.2006 N 20-12/56632), в комментариях специалистов, такими подтверждениями могут служить:
1. Договор с покупателем, предусматривающий условия предоставления скидки.
2. Расчет суммы предоставленной скидки.
3. Документальное подтверждение выполнения условий, предусмотренных договором, для предоставления скидок.
4. Рекомендуем Вам оформить Положение о скидках, или внести его в приказ об учетной политике. Методика применения скидок (премий) должна быть отражена в ценовой политике, а также в учетной политике организации (письмо N 19-11/58863).

Скидка (премия) обязательно должна быть предусмотрена договором купли-продажи или дополнительным соглашением к нему (согласно подп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов включаются расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора).
Налоговая служба часто пытается признать скидки экономически необоснованными, но суды, как правило, поддерживают налогоплательщика. Так, в Постановлении от 4 октября 2004 г. N А56-6929/2007 ФАС Северо-Западного округа сделал вывод об экономической обоснованности скидок, при предоставлении которых покупатель имеет возможность получить определенный (маржинальный) доход.
По нашему мнению, стороны могут делать оговорку в договоре (дополнительном соглашении) о том, что предоставление скидки не влечет изменение цены товара. Однако при этом из условий договора в целом должно следовать, что стороны не возвращаются к пересчету сумм, уже перечисленных покупателем продавцу, а лишь берут их за основу для определения размера скидки. Суммы, полученные в результате расчета, перечисляются продавцом на счет покупателя. В этом случае лучше вообще избегать термина "скидка", а использовать термин "премия", так как он больше соответствует возникшей ситуации.

В качестве обоснования для скидки (премии) может быть указано выполнение любого условия договора купли-продажи. В Вашем случае - это достижение определенного объема продаж за квартал.
В подтверждение этого факта сторонам необходимо составить соответствующие документы, перечень которых необходимо четко прописать в договоре. Это может быть акт сверки, протокол или любой другой подписанный обеими сторонами документ (письмо УФНС России по г. Москве от 26 июня 2006 г. N 20-12/56632).
Возможен вариант учета с использованием Дебет-ноты на выплату премии, которая направляется покупателем в Ваш адрес при достижении определенных договором условий премирования (примерная форма прилагается). При получении дебет-ноты продавец на основании решения руководителя перечисляет премию покупателю.


Налоговый учет.
Налог на прибыль.

В состав внереализационных расходов включаются расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок. Это предусмотрено в подпункте 19.1 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса.
Если в договоре между продавцом и покупателем предусмотрена выплата премии покупателю вследствие выполнения им определенных условий договора без изменения цены товара, сумма выплаты может быть учтена в целях налогообложения прибыли организации в составе внереализационных расходов (подп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Сумму премии продавец включает себе во внереализационный расход, а покупатель - во внереализационный доход на основании п. 8 ст. 250 НК РФ (см. письма Минфина России от 15.09.2005 N 03-03-04/1/190 и от 14.11.2005 N 03-03-04/1/354). Последние письма Минфина, в котором разрешается учесть сумму премии в налоговых расходах (от 24.06.2008 N 03-03-06/1/365, 02.04.08 г. N 03-03-06/1/251)

Налог на добавленную стоимость
В случае если продавец выплачивает покупателю денежную премию за выполнение определенных условий по закупкам, начислять НДС не нужно ни продавцу, ни покупателю. Дело в том, что согласно п. 3 ст. 168 НК РФ счета-фактуры предъявляются покупателям при реализации товаров, работ или услуг, передаче имущественных прав, а предоставление скидки - это отдельная операция, не связанная с реализацией товара.
Основываясь на положениях Налогового кодекса РФ (подп. 1 п. 1 ст. 146 и подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ), специалисты Министерства финансов РФ не считают премии и скидки объектом обложения налогом на добавленную стоимость (письмо Минфина России от 20.12.2006 N 03-03-04/1/847).

Бухгалтерский учет премии

Рассмотрим варианты учета премии в виде выплаты суммы скидки, а также в виде зачета при оплате следующей партии товара.

Пример
Фирма "Б" приобрела у фирмы "А" товар на сумму 1 000 000 руб. оплатила и вывезла его в заранее оговоренные сроки. В соответствии с условиями договора фирма "А" предоставляет фирме "Б" премию в размере 3% от суммы договора.
Бухгалтеру нужно сделать следующие учетные записи.
Вариант 1
Продавец перечисляет покупателю сумму премии на расчетный счет:
Дебет 44 Кредит 62
- 30 000 руб. - премия покупателю отражена как коммерческие расходы;
Дебет 62 Кредит 51
- 30 000 руб. - перечислена сумма премии.
Дебет 90-2 Кредит 44
- 30 000 руб. - коммерческие расходы на сумму премии включены в себестоимость продаж.
Такой способ не вполне удобен тем, что приходится изымать денежные средства из оборота. Лучше зачесть премию в оплату следующей партии товара.
Вариант 2
Продавец зачитывает премию в счет поставки следующей партии товара.
Дебет 44 Кредит 62
- 30 000 руб. - премия покупателю отражена как коммерческие расходы;
О принятом решении сообщается покупателю, чтобы он смог учесть премию при оплате. При этом стоимость товара не изменяется.
Дебет 51 Кредит 62
- 970 000 руб. - отражена оплата товара покупателем с учетом премии;
Дебет 62 Кредит 90-1
- 1 000 000 руб. отражена реализация товара
Дебет 90-2 Кредит 44
- 30 000 руб. - коммерческие расходы на сумму премии включены в себестоимость продаж.